Программа аудита основных средств как составить

Аудит ОС — это профессиональная проверка корректности отражения сведений по движению основных средств в бухучете (отчетности) организации. В нашей статье вы ознакомитесь с порядком проведения аудита ОС и ключевыми моментами проверки учета.

Обязанность по проведению аудиторской проверки основных средств

Согласно п. 1 ст. 5 закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ аудит должен осуществляться 1 раз в год организациями:

1. Относящимися к акционерным обществам.
2. Выпускающими ценные бумаги для их организованного обращения.
3. Относящимися к кредитным, страховым, клиринговым компаниям, участникам рынка ценных бумаг, внебюджетным фондам.
4. Получившими за прошлый год выручку от основной деятельности свыше 400 000 000 руб. или обладавшими на конец прошлого года активами на сумму более 60 000 000 руб.
5. Публикующими сводную бухгалтерскую отчетность.

Обязательный аудит осуществляется сторонними фирмами или квалифицированными аудиторами (п. 2 ст. 1 закона № 307-ФЗ).

В целях повышения уверенности в достоверности предоставляемой отчетности организация вправе проводить внутренний аудит штатными аудиторами (правило № 29 постановления Правительства РФ «О федеральных правилах аудиторской деятельности» от 23.09.2002 № 696).

Узнайте, как составить программу аудита основных средств, с помощью советов от КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.

По ОС, учет которых связан с большим количеством особенностей и нюансов, аудит проводится в несколько этапов. Рассмотрим этапы аудиторской проверки более подробно.

Этап 1: проверка организации учета ОС

Проверяется учетная политика в части:

1. Наличия стоимостного признака признания объектов в составе ОС. Имущество, соответствующее обязательным правилам признания ОС (п. 4 ПБУ 6/01) и стоимостью до 40 000 руб., разрешено либо списывать на МПЗ, либо признавать ОС (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).
2. Метода амортизационных списаний по ОС. Выбирается из закрытого перечня, представленного в п. 18 ПБУ 6/01.
3. Переоценки ОС. Все организации, за исключением некоммерческих, вправе в конце каждого года пересчитывать стоимость ОС в сторону увеличения или уменьшения (п. 15 ПБУ 6/01).
4. Периодичности инвентаризаций ОС. Обязательная инвентаризация ОС проводится не менее 1 раза в 3 года (п. 27 Положения по ведению бухучета (отчетности) в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н).
5. Разработанных организацией первичных и сводных документов по учету ОС. Должны соответствовать требованиям, представленным в ст. 9 и 10 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

О том, как грамотно сформировать учетную политику, читайте в статье «Как составить учетную политику организации (2021)?».

Проверяется наличие приказов по утверждению:

• лиц, ответственных за сохранность ОС;
• инвентаризационных проверок ОС;
• самостоятельно разработанных бланков по учету ОС;
• ремонтных (модернизирующих) работ, списания ОС.

Этап 2: проверка показателей бухгалтерской отчетности и регистров в части ОС

Проверяется корректность отражения информации в бухгалтерской отчетности в части операций с основными средствами на основании сводных регистров по учету ОС:

Этап 3: проверка первичных документов по ОС

Проверяется полнота и корректность отражения сведений об ОС в первичных документах.

С правилами их оформления ознакомьтесь в статье «Первичный документ: требования к форме и последствия ее нарушения».

Типовые документы для фиксирования операций по ОС установлены постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету ОС».

Правила отображения учетных данных по ОС раскрываются в статьях:

• «Унифицированная форма № ОС-1 — акт о приеме–передаче ОС»;
• «Унифицированная форма № ОС-1а — бланк и образец»;
• «Унифицированная форма № ОС-1б — бланк и образец»;
• «Унифицированная форма № ОС-2 — бланк и образец»;
• «Унифицированная форма № ОС-3 — бланк и образец»;
• «Унифицированная форма № ОС-4 — акт о списании объекта ОС»;
• «Унифицированная форма № ОС-4а — бланк и образец»;
• «Унифицированная форма № ОС-4б — бланк и образец»;
• «Унифицированная форма № ОС-6 — бланк и образец»;
• «Унифицированная форма № ОС-6а — бланк и образец»;
• «Унифицированная форма № ОС-6б — бланк и образец».

Этап 4: проверка отнесения активов к ОС

Проверяется соответствие ОС требованиям, зафиксированным в п. 4 ПБУ 6/01:

1. Задействовано в коммерческой, управленческой или арендной деятельности.
2. Срок полезного использования (далее — СПИ) превышает 1 год.
3. Перепродажа не планируется.
4. Способствует получению экономической выгоды.

При утверждении в учетной политике дополнительного признака включения объекта в состав ОС — стоимостного (абзац 4 п. 5 ПБУ 6/01) — анализируется первоначальная стоимость ОС на предмет соответствия обозначенному лимиту.

Важно! С 2022 года ПБУ 6/01 утраичивает силу, его заменят новые ФСБУ: 6/2020 по основным средствам и 26/2020 по капвложениям. Подробнее об изменениях в учете ОС читайте в КонсультантПлюс. Пробный доступ можно получить бесплатно.

Этап 5: проверка первоначальной стоимости ОС

Анализируется состав затрат, включенных в первоначальную стоимость ОС при их создании, покупке, восстановлении:

1. Услуги подрядчиков по созданию, доставке, монтажу ОС.
2. Информационные (консультационные) услуги, использовавшиеся в ходе создания (приобретения) ОС.
3. Таможенные платежи.
4. Услуги посредников по приобретению ОС.
5. Невозмещаемые платежи в бюджет (пошлины, налоги).

Общехозяйственные и аналогичные им затраты не засчитываются в формируемую стоимость ОС (кроме расходов, напрямую связанных с созданием (покупкой) ОС).

Предъявленная сумма НДС исключается из формируемой стоимости ОС (кроме НДС, не принимаемого к вычету в ситуациях, перечисленных в п. 2 ст. 170 НК РФ).    

Этап 6: проверка начисляемой амортизации ОС

Проверяется корректность определения СПИ и расчета амортизации.

При небольшом количестве ОС проводится перерасчет амортизации сплошным методом. При большой номенклатуре ОС перерасчет амортизации осуществляется выборочным способом.

С правилами исчисления амортизации ознакомьтесь в статьях:

• «Линейный метод начисления амортизации основных средств (пример, формула)»;
• «Формула и пример уменьшаемого остатка начисления амортизации»;
• «Как правильно применять кумулятивный метод амортизации?».

Этап 7: проверка переоценки ОС

При фиксировании в учетной политике обязанности по ежегодной переоценке ОС анализируется правильность ее проведения и отражения результатов в бухучете (отчетности).

Как учитывается переоценка ОС, читайте в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Типовую ситуацию.

Этап 8: проверка учета ремонтных (модернизирующих) работ по ОС

Анализируется корректность отнесения произведенных по ОС работ к категории ремонтных или модернизирующих (реконструирующих) и их отражение в бухучете организации.

Подробнее о классификации и учете ремонтных (модернизирующих) работ читайте в статье «Модернизация основных средств — бухгалтерский и налоговый учет».

Этап 9: проверка по выбытию ОС

Проверяется корректность исчисления остаточной стоимости ОС, определения и отображения доходов, расходов от списания ОС в бухучете.

Итоги

Обнаруженные при проведении обязательного или внутреннего аудита ОС ошибки в бухучете (отчетности) следует устранять в месяце их выявления (п. 5 ПБУ 22/2010). Ошибки, найденные в бухучете (отчетности) прошедшего года до подписания (утверждения) отчетности, корректируются декабрем прошедшего года (п. 6 ПБУ 22/2010).

Об устранении ошибок в бухучете читайте в статье «Способы исправления в бухгалтерском учете и отчетности».

Аудит основных средств

Опубликовано 22.10.2021 14:37

Автор: Administrator

Просмотров: 8316

Особая роль в производственно-хозяйственной деятельности предприятия принадлежит основным фондам или основным средствам (ОС). Проверка основных средств — один из самых обширных и трудоемких разделов аудита. Она проводится с целью выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности относительно данных об основных фондах организации. В этой публикации рассмотрим самые популярные ошибки, которые находят аудиторы при проверке этого раздела учета. 

В ходе проверки выполняются такие аудиторские процедуры как запрос, наблюдение, инспектирование, подтверждение, пересчет и т.д. 

Решение о выборе конкретных процедур основывается на его профессиональном суждении.

В настоящее время при ведении бухгалтерского учета операций с основными средствами необходимо руководствоваться следующими документами:

• Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н;

• Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н;

• Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утв. Приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15.

Указанные документы утрачивают силу с 2022 года в связи с изданием новых стандартов:

— ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утв. Приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н;

— ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 №204н;

— ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 №204н.

В ходе аудита ОС уделяется внимание следующим моментам:

• проверка учета поступления и выбытия основных средств;

• анализ и оценка правильности квалификации имущества как основных средств;

• проверка правильности оценки/переоценки ОС;

• правильности отражения расходов на восстановление основных средств;

• анализ правильности начисления амортизации;

• оценка достоверности предоставления информации об основных средствах в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Ошибки, встречаемые в учете основных средств:

1. Неправильная классификация объектов ОС, либо имущество не относится к основным средствам.

• Критерии признания объекта как основного средства не выполняются, но он отнесен к основному средству.

• Активы стоимостью менее 40000,00 руб. (в бухгалтерском учете), менее 100000,00 руб. (в налоговом) отражено в составе основных средств.

Или обратная ситуация, если на счете 10 «Материалы» учтены активы, со сроком полезного использования дольше 12 месяцев и стоимостью более 40000,00 руб. (основные средства).

• Отражение на счете 01 «Основные средства» имущества, приобретенного с целью сдачи в аренду. В таких случаях следует применять счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

2. Нарушен порядок документального оформления и своевременности отражения операций.

Распространенная ситуация, когда первичные документы по учету ОС не оформлены, или в них заполнены не все обязательные реквизиты.

Кроме того, дата первичных документов может не соответствовать дате отражения в учете.

3. Нарушен порядок формирования первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость основного средства формируется из всех фактических затрат на его приобретение, расходов на доставку, госпошлин и иных расходов, непосредственно связанных с поступлением объекта ОС.

Часто встречаемая ошибка, когда услуги по доставке, установке (монтажу) в стоимость актива не включены, а отражены единовременно в составе затрат.

• Нерегулярная переоценка.

Проведя переоценку однажды, далее организации должны проводить ее регулярно (касается только бухгалтерского учета).

• Бывают случаи, когда неверно учитывают результаты переоценки, неправильно отражается дооценка или уценка объектов ОС на счетах бухгалтерского учета.

• По переоцененным объектам амортизация начисляется без учета переоцененной стоимости.

• На счете учета добавочного капитала числится сумма переоценки по выбывшим объектам.

Обращаем ваше внимание, что в типовой программе 1С: Бухгалтерия предприятия ред. 3.0 в инвентарной карточке ОС-6 не заполняется раздел 3 «Переоценка» и раздел 5 «Изменение стоимости». Почему?

Потому что переоценка ОС отражается в программе документами «Операцией, введенной вручную» и «Изменение параметров амортизации ОС». Соответственно, все расчеты по переоценке вы делаете вне 1С. Поэтому данные в автоматическом режиме и не попадают в карточку ОС-6 раздел 3 «Переоценка». Поэтому либо заполняете карточку в ручном режиме или обращаетесь к программистам за написанием доработки.

5. Неправильное исчисление амортизации

Относительно амортизации ошибки могут состоять в следующем:

• начисляется амортизация по имуществу, которое не является амортизируемым;

• неверное определение срока полезного использования объектов ОС,

• несоблюдение требований учетной политики по способам начисления амортизации;

Почему амортизация может не начисляться мы писали ранее, а также приводили лайфхак, благодаря которому можно быстро понять по какому ОС есть амортизация, а по какому нет.

6. Неправильное отражение в учете расходов на ремонт основных средств, модернизацию или реконструкцию.

Сложность заключается в неверной трактовке произведенных расходов.

Для достоверного отражения хозяйственных операций следует в первичной документации и договорах, подтверждающих расходы по восстановлению ОС, более четко и детально квалифицировать проведенные работы как ремонт (текущий или капитальный), реконструкция и модернизация.

По итогам проведения ремонтных работ происходит восстановление основных средств, благодаря чему они становятся пригодными к дальнейшей эксплуатации.

При проведении модернизации, реконструкции ОС целью является расширение или изменение их возможностей, результатом — новые качества и улучшенные характеристики основных средств.

Затраты на модернизацию любого объекта ОС увеличивают первоначальную стоимость, а ремонт относится на текущие затраты организации.

7. При выбытии основных средств в следствие физического износа не оприходованы какие-либо материалы, в частности металлолом

Материальные ценности, оставшиеся от списания основного средства, приходуются по текущей рыночной стоимости на дату списания объектов ОС.

8. В составе внеоборотных активов (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы») числятся объекты основных средств, уже используемые в хозяйственной деятельности.

9. Не проведена инвентаризация основных средств, либо нарушен порядок документального оформления результатов инвентаризации ОС.

10. Иные ошибки в методологии отражения операций по учету основных средств

Такие нарушения проявляются в неверно выбранном счете или, наоборот, отражение операций происходит, минуя некоторые счета.

Данные ошибки встречаются часто, но, как правило, они влекут искажение в большей степени по экономическому содержанию и существенных последствий не несут.

Последствия нарушений в учете основных средств

Перечисленные в статье нарушения могут свидетельствовать о недостаточном уровне внутреннего контроля за совершением операций по учету основных средств.

Недостоверное отражение операций на счетах бухгалтерского учета основных средств, неверное исчисление амортизации влияют на искажение данных бухгалтерской отчетности и финансового результата. Существует вероятность искажения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, налогу на имущество.

Во избежание нарушений следует соблюдать требования законодательства, нормативных актов РФ, а также достоверно отражать хозяйственные операции на счетах учета.

Важное внимание стоит уделить контролю за информацией, отраженной в программах 1С. Поскольку правильное внесение в базу данных по учету основных средств в дальнейшем позволит максимально автоматизировать учет — от начисления амортизации до подготовки регламентированных отчетов.

По результатам аудита рекомендуем:

• Провести мероприятия по усилению системы внутреннего контроля в области учета внеоборотных активов,

• Внести исправления в бухгалтерский учет и отчетность на основе нарушений неправильного отражения хозяйственных операций;

• При необходимости уточнить расчеты с бюджетом по налогам и сборам;

• Привести учетную политику в соответствие нормам действующего законодательства РФ.

Коллеги, мы привели вам укороченный вариант аудита основных средств. Хотите больше информации? Подписывайтесь на наш аккаунт в Instagram и пишите в директ «Хочу статью по аудиту ОС», мы обязательный пришлем полный, так сказать режиссерский вариант.

Автор статьи: Евгения Тарасова

Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов

Расчет уровня существенности, как обязательный этап аудита основных средств

Прежде чем составить общий план и программу аудита основных средств в ООО «ХХХ», необходимо произвести расчет уровня существенности (таблица 1).

Таблица 1 – Расчет уровня существенности

Произведем расчет уровня существенности:

(227,3+804,54+740+810,86+740,04)
/ 5 = 664,54 тыс.руб.

1. Наименьшее значение
отличается от среднего на: (664,54 – 227,3)/ 664,54 * 100% = 65,79%.

2. Наибольшее значение отличается от среднего на: (810,86 – 664,54) / 664,54 * 100% = 22,01%

3. Новое значение
уровня существенности: (804,54+740+810,86+740,04) / 4 = 773,86
тыс.руб.

4. Полученную сумму
округлим до 775 тыс.руб. Различие составит: (775-773,86)/773,86 * 100 = 0,14%.

[flat_ab id=»13″]

Различают внутрихозяйственный риск (ВХР), риск средств контроля (РК),
риск не обнаружения (РН). Аудиторский риск равен произведению  этих трех составляющих, то есть: Аудиторский
риск = НР*РК*РН ≤ 5%.

При этом
риск:

— от 1
до 2% — низкий;

— 2 – 3%
— средний;

— свыше
3% — высокий.

На
данном предприятии НР = 12%, РК=30%, РН = 32%.

Таким образом, аудиторский риск = (0,14*0,30*0,32)*100% = 1,3%.
Следовательно, аудиторский риск низкий.

Пример разработки плана и программы аудита основных средств

ИСПОЛЬЗУЕМ ДОКУМЕНТЫ ПРЕДПРИЯТИЯ ДЛЯ ПРОВЕРКИ:

Ниже представлен общий план аудита основных средств в ООО «ХХХ»

Период аудита: с 01.01. 2018 г. по 31.12.2018 г.

Количество человеко-часов: 40

Руководитель аудиторской группы: Петрова Е.В.

Состав аудиторской группы: Романенко С.В.

Планируемый аудиторский риск: 1,3%

Планируемый уровень существенности: 775 тыс.руб.

Таблица 1 — Общий план аудита основных средств в ООО «ХХХ»

Программа аудита основных средств в ООО «ХХХ» представлена ниже.

Период аудита: с 01.01.2018 г. по 31.12.2018 г.

Количество человеко-часов: 40

Руководитель аудиторской группы: Петрова Е.В.

Состав аудиторской группы: Романенко С.В.

Планируемый аудиторский риск: 1,3%

Планируемый уровень существенности: 775 тыс.руб.

Таблица 2 — Программа аудита основных средств в ООО «ХХХ»

[flat_ab id=»5″]

Пример рабочего документа по аудиту основных средств

Выполняя процедуру аудита сохранности основных средств в ООО «ХХХ», аудитор получил ответы на следующие вопросы, которые представлены в таблице 3

Таблица 3 – Рабочий документ аудитора «аудит сохранности основных средств и их движения»

[flat_ab id=»11″]

Таким
образом, в ходе проведенного аудита сохранности основных средств, были выявлены
следующие недостатки, а именно:

—
в графике документооборота отсутствует распределение обязанностей по
составлению и оформлению первичных документов по приему — передаче основных
средств с указанием сроков их представления;

—
в ООО «ХХХ» не составляются сличительные ведомости по инвентаризации основных
средств.

В итоге, выявленные ошибки и недочеты в организации сохранности основных средств и их учета, хоть и являются не существенными, но все равно требуют внимания.

Рабочий
документ аудитора «проверка документального оформления и учета основных
средств» представлен в таблице 2.13.

Таблица 4 – Рабочий документ аудитора «проверка документального оформления и учета основных средств»

Аудит учета основных
средств является кропотливым и достаточно сложным процессом, но в тоже время и
необходимым для любого предприятия, выступая механизмом регулирования
эффективности и прибыльности деятельности. Мнение аудитора определяет не только
результаты детальной проверки операций с основными средствами, но и
адекватность учетной политики в отношении этих средств, что в свою очередь
может оказать влияние на цели и стратегию финансово-хозяйственной деятельности
организации.

Результаты по итогам аудита основных средств

В ходе проведенного
аудита документального оформления и учета основных средств, было определено,
что в целом в организации данный участок учета соответствует действующему
законодательству и установленным правилам бухгалтерского учета, однако, при
принятии к учету объектов основных средств, некоторые документы, а именно акты
о приеме-передаче, составлены с нарушениями. В некоторых документах отсутствует
дата, подпись, основание и др.

В целях совершенствования системы организации учета основных средств в ООО «ХХХ» необходимо осуществить ряд мероприятий, а именно:

— определить причины и
устранить в будущем нецелесообразные дебетовые и кредитовые обороты по
отдельным видам основных средств;

— в график
документооборота внести пункт, касающийся распределения обязанностей по
составлению и оформлению первичных документов по приему — передаче основных
средств с указанием сроков их представления;

— составлять
сличительные ведомости по итогам инвентаризации основных средств;

— устранить замечания
по оформлению первичных документов по учету принятия объектов основных средств
к бухгалтерскому учету.

Планируемый экономический эффект от предлагаемых мероприятий представлен в таблице 5

Таблица 5 — Планируемый эффект от предлагаемых мероприятий

В итоге, предлагаемые мероприятия будут способствовать совершенствованию системы первичного учета основных средств в ООО «ХХХ», совершенствованию учета наличия и движения основных средств, а также повышению эффективности осуществления инвентаризации основных средств.

Кроме предложенных выше
мероприятий, компании ООО «ХХХ», необходимо также обратить внимание на
физическое состояние основных средств, а именно на высокие темпы роста их
износа. Проведенный анализ также показал, что в организации имеется проблема
снижения эффективности использования основных средств, которая требует
определенных действий, направленных, либо на оптимизацию основных средств, либо
на повышение продаж работ и услуг компании с целью увеличения выручки.

Просмотров 9 216

ВВЕДЕНИЕ

Аудиторская проверка ограничена во времени. Поэтому для обеспечения высокого качества работы к ней следует тщательно подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является всесторонне продуманное планирование, которое создавало бы уверенность у исполнителей в том, что используются наиболее эффективные и действенные процедуры аудита.

Четкое планирование необходимо также для выбора предполагаемых подходов к достижению целей аудита;  выполнения и контроля работы; убежденности в том, что внимание привлечено к главным аспектам, что работа выполнена полностью.

Планирование аудита, таким образом, это совокупность действий по выбору варианта, позволяющего эту цель достигнуть, т. е. выбору стратегии и тактики проведения проверки, по выбору видов, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур. Планирование является непрерывным процессом на протяжении всей аудиторской проверки.

Планирование аудита складывается из трех этапов:

1. предварительное планирование;
2. составление плана и программы аудиторской проверки;
3. последующее планирование.

Следует отметить, что характерной чертой второго этапа является то, что при разработке общего плана и программы аудиторская организация определяет масштаб аудиторских процедур и особенности внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта, и особенности системы внутреннего контроля могут способствовать формированию такой убежденности.

Для разработки общего плана и программы аудита, способных обеспечить проведение эффективного аудита необходимо установить уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

Предметом курсовой работы выступает планирование в процессе аудита основных средств.

Целью данной работы является разработка  основных этапов планирования в процессе аудита основных средств.

В соответствии с поставленной целью, сформулированы следующие задачи:

1. обобщить теоретический материал по теме;
2. выделить особенности аудита основных средств;
3. рассмотреть основные аспекты планирования аудита основных средств на предварительном этапе;
4. выявить основные способы оценки системы внутреннего контроля в процессе планирования аудита;
5. составить общий план и программу аудита основных средств;
6. провести корректировку программы аудита.

Теоретической базой исследования послужили базовая учебная литература, статьи и обзоры в специализированных изданиях и журналах, интернет-ресурсы и прочие актуальные источники информации.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПЛАНИРОВАНИЯ В АУДИТЕ

1.1 Сущность планирования аудита

Аудит, как любая широкомасштабная и комплексная деятельность, требует планового подхода, необходимость которого подтверждается решением целого ряда важных задач:

1) планирование способствует получению полного обзора области проверки и достаточного количества надежных сведений для подготовки заключения;

2) планирование делает возможным путем рациональной организации действий более экономичное проведение проверки, облегчает разделение аудиторов по различным направлениям работы согласно их специализации;

3) планирование обеспечивает нормальные рабочие отношения с клиентом. Это предполагает хорошее понимание сферы деятельности клиента, что помогает аудитору помимо проверки финансовой отчетности предприятия предоставлять клиенту дополнительные рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета, внедрению новых систем внутреннего контроля и т.д.

Успех планирования определяется прежде всего персоналом, его осуществляющим. Всю ответственность за планирование процесса проверки и контроль за реализацией программы, несет руководитель аудиторской компании.

Итак, под планированием аудиторской проверки понимается совокупность действий по выбору варианта, позволяющего эту цель достигнуть, т. е. выбору стратегии и тактики проведения проверки, по выбору видов, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур.[1]

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

Процесс планирования осуществляется в несколько этапов (рисунок 1).

Предварительное планирование осуществляется на этапе знакомства с клиентом, до заключения договора о проведении аудита.

Планирование в процессе аудита представляет собой составление общего плана и программы аудита, описывая в них характер, временные рамки и объем и порядок запланированных аудиторских процедур.

Последующее планирование заключается в корректировке плана и программы аудита. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

Планирование прежде всего требует определить объем аудита, который рассчитывается исходя из предварительно проведенной оценки рисков, а также на основании аудита прошлого года.[2]

Процесс планирования включает в себя:

1. стадию изучения деятельности аудируемого лица — получение базовой информации о клиенте, включая информацию о специфике деятельности, контрольной среде, изменениях произошедших после предыдущей аудиторской проверки, а так же информацию о критических областях;
2. стадию оценки возможных аудиторских рисков — это определение уровня существенности и оценка риска того, что в бухгалтерской отчетности клиента могут быть существенные искажения и что они останутся не выявленными;
3. организационная стадия — решаются вопросы организации работы аудиторов, включая подготовку их программ, распределение обязанностей в ходе проверки.

1.2 Предварительное планирование

Под предварительным планированием понимается подготовительный этап, в ходе которого создаются необходимые предпосылки планирования процесса проверки. Этот этап  является начальным во всей системе планирования аудита и осуществляется до заключения договора между аудиторской компанией и потенциальным аудируемым лицом.[3]

Предварительное планирование включает в себя три главных аспекта (рисунок 2).

 На этапе предварительного планирования происходит знакомство потенциальных партнеров и обмен общей информацией, что позволяет каждой из сторон принять решение о возможности и целесообразности сотрудничества в области аудита.

 Предварительное знакомство обычно предполагает следующие действия:

• определение типа аудиторского задания;
• проверка клиента на соответствие требованиям этики аудитора;
• установление рамок аудиторского задания.

Целью подобных действий является минимизация рисков. Данные действия обеспечивают уверенность в том, что: 1) сохраняется независимость аудитора (согласно статье 8, Федерального закона «Об аудиторской деятельности»), что нет каких-либо иных факторов, которые могут повлиять на желание аудитора выполнять это задание; 2) нет разногласий в понимании рамок и плана аудиторского задания между аудитором и клиентом.

После предварительного знакомства, аудитор переходит к пониманию финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.

Понимание аудитором деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, заключается в понимании ряда проблем (рисунок 3).

Аудитор должен ознакомиться с соответствующими отраслевыми, правовыми и другими внешними факторами, влияющими на деятельность аудируемого лица, включая применяемые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности. Данные факторы представлены на рисунке 4.

Изучение внешних факторов, влияющих на деятельность субъекта, обусловлено тем, что отрасли, в которой осуществляет свою деятельность аудируемое лицо, могут быть присущи конкретные риски возможного существенного искажения информации, связанные с самим характером деятельности или регулирующими ее рамками. Нормативно-правовыми же актами устанавливаются применимые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, которыми руководствуется аудитор при проверке.

  Изучение характера деятельности аудируемого лица несет в себе не меньшую смысловую нагрузку, чем изучение факторов внешней среды. Понимание особенностей деятельности аудируемого лица позволяет аудитору разобраться в группах однотипных операций, остатках на счетах бухгалтерского учета и раскрытии информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор должен ознакомиться с особенностями деятельности аудируемого лица, которые определяются осуществляемыми хозяйственными операциями, формой собственности и способом управления, видом финансовых вложений, которые оно осуществляет и намерено осуществить, его структурой и источником финансирования.[5]

Каждая из перечисленных выше характеристик имеет большое значение для аудиторской проверки, так как позволяет аудитору заранее, исходя из своего профессионального опыта, наметить аспекты деятельности, которые потенциально могут являться причинами существенных искажений.

Так, исходя из своей финансовой деятельности, аудируемое лицо может иметь сложную структуру, включающую дочерние организации или территориально отдаленные структурные подразделения, что усложняет процесс консолидации финансовой (бухгалтерской) отчетности и может явиться причиной рисков существенного искажения информации.

Так же аудитор должен четко представлять себе количество собственников и взаимоотношение между ними, что важно для определения того, выявлены ли и учтены ли надлежащим образом операции со связанными сторонами.

Основополагающим документом, в котором закреплены методы ведения бухгалтерского учета на предприятии, является применяемая аудируемым лицом учетная политика.

Аудитору необходимо обладать знаниями о выбранной и применяемой аудируемым лицом учетной политике. При этом он должен установить:

• уместна ли учетная политика для деятельности аудируемого лица;
• согласуется ли она со способами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Знания, необходимые аудитору для выполнения аудиторского задания, охватывают также знание:

• способов, которые аудируемое лицо использует для учета сложных или необычных операций;
• последствий учета хозяйственных операций, в отношении которых существует неопределенность или неоднозначность в силу противоречивости нормативных требований или их отсутствия;
• изменений в учетной политике аудируемого лица.

Помимо вышеперечисленного, аудитору необходимо обладать знаниями о целях и стратегических планах аудируемого лица и связанных с ними рисках хозяйственной деятельности, которые могут привести к существенному искажению финансовой отчетности.

Стратегические планы включают в себя подходы, с помощью которых руководство намеревается достичь своих целей. Риски хозяйственной деятельности являются результатом существенных условий, событий, обстоятельств, действия или бездействия, которые могут негативно повлиять на способность аудируемого лица достигать своих целей и реализовывать свои стратегии, или результатом выбора ненадлежащих целей и стратегий. В деятельности аудируемого лица также происходят изменения под воздействием изменений внешней среды и, соответственно, меняются с течением времени стратегические планы и цели.

При оценке и анализе финансового состояния аудируемого лица, аудитор рассматривает следующий круг вопросов:

а) основные финансовые и статистические показатели отрасли;

б) основные показатели результатов деятельности аудируемого лица;

в) оценку работы персонала и политику стимулирующих поощрений;

г) тенденции развития;

д) использование прогнозов, смет и анализа вариантов;

е) отчеты аналитиков и сообщения о рейтинге доверия;

ж) анализ конкурентов;

з) финансовые показатели результатов деятельности аудируемого лица за сопоставимые периоды, например: рост доходов, рентабельность, платежеспособность.

Знакомство с системой внутреннего контроля так же происходит на этапе предварительного планирования и является необходимым для проведения аудита.

Под системой внутреннего контроля понимают процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей.

Наличие или отсутствие системы внутреннего контроля на предприятии значительно влияет на дальнейший ход аудиторской проверки — планирование характера, сроков и объема дальнейших аудиторских процедур. 

Следующими аспектами предварительного планирования являются определение состава специалистов для проведения аудита и определение общих затрат времени на проведение аудиторской проверки.

При планировании состава специалистов, входящих в аудиторскую группу, аудиторская организация обязана учитывать:

а) бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита: подготовительного, основного и заключительного;

б) предполагаемые сроки работы группы;

в) количественный состав группы;

г) должностной уровень членов группы;

д) преемственность персонала группы;

е) квалификационный уровень членов группы.

По завершению предварительного планирования, аудиторская организация должна решить: согласна ли она работать с клиентом. На это решение влияет ряд факторов (рисунок 5).

1.3 Методика составления плана и программы аудита

Согласно ФП(С)АД № 2 «Документирование аудита», аудитору необходимо составить и документально оформить:

• общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки;
• программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Общий план аудита , прежде всего, определяет последовательность действий аудитора.  Поэтому он должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета, аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть как реальные трудозатраты, так и уровень существенности и проведенные оценки рисков аудита.

Составной частью общего плана являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. Поэтому в плане рекомендуется предусмотреть:

• формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;
• распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;
• инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;
• контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;
• разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;
• документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.

Согласно ФП(С)АД № 3 «Планирование аудита», программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля — это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Тесты средств контроля помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.[6]

Аудиторские процедуры по существу — это детальная проверка правильного отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.

Согласно ФП(С)АД № 3 «Планирование в аудите», при разработке общего плана и программы аудита аудитору необходимо принимать во внимание следующие аспекты деятельности аудируемого лица (таблица 1).

Таблица 1 — Основные аспекты при составлении плана и программы аудита

Продолжение таблицы 1

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна использовать предварительные знания об экономическом субъекте — общие экономические факторы и условия в отрасли, оказывающие влияние на деятельность аудируемого лица, особенности его деятельности, финансовое состояние, общий уровень компетенции руководства и многое другое — что необходимо при выявлении значимых для аудита областей.

Аудитор не должен исключать возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом, поэтому необходимо проверить выполняется ли этот основной принцип подготовки финансовой отчетности. В соответствии с принципом допущения непрерывности деятельности обычно предполагается, что аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной деятельности или обращении за защитой от кредиторов.[7]

Также необходимо принять во внимание риск и существенность.

По своему профессиональному суждению аудитор оценивает значимые области и определяет приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных, с количественной точки зрения, искажений. Тем не менее, как значение, так и характер искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

— недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

— отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты.

Существенность рассматривается как на уровне финансовой отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой отчетности возможны различные уровни существенности.[8]

Аудиторская оценка существенности, помогает аудитору решить какие показатели финансовой отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур.

При использовании выборочной проверки, возникает риск, когда вывод аудитора, сделанный на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог быть сделан, если к генеральной совокупности в целом были бы применены идентичные процедуры аудита. Такие риски оказывают влияние на надежность и эффективность аудита и с большой степенью вероятности могут привести к ненадлежащему аудиторскому мнению и к дополнительной работе по установлению того, что первоначальные выводы были неверны.

Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается,  в совокупности уменьшить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня, в виду того, что между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.

Во внимание так же необходимо принимать оценку ожидаемого неотъемлемого риска и риска средств контроля.

Аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля (СВК), которой располагает экономический субъект, и оценивает ее риск. СВК может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Оценивая эффективность СВК, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств.[9]

Аудиторская организация должна учитывать степень автоматизации обработки учетной информации и существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица. Все может оказать влияние на процедуры внешнего аудита и позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Аудиторская организация при необходимости может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита. При этом аудиторская организация независима в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой.

Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как они являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

Ю.Ю. Кочинева в учебнике «Аудит: теория и практика» предлагает методику составления общего плана и программы аудита.  

План аудита содержит следующую информацию:

— планируемые трудозатраты;

— уровень (уровни) существенности;

— оценка аудиторского риска;

— сроки проведения проверки;

— состав аудиторской группы и ее руководитель;

— перечень сегментов аудита с указанием сроков их проведения и исполнителей.

Программа аудита содержит подробную информацию (разработанную в ходе формирования стратегии аудита) о видах аудиторских процедур, используемых для проверки сегментов аудита, предусмотренных планом, о способах их применения, их документировании. Программа аудита, с одной стороны, служит подробной инструкцией для членов аудиторской группы, проверяющих конкретные сегменты. С другой стороны, программа является средством контроля за работой аудиторов со стороны руководителя проверки и руководителя аудиторской организации.[10]

На сегодняшний день известны два подхода к составлению программ аудита:

• пообъектный;
• циклический.

При пообъектном подходе бухгалтерская документация распределяется (сегментируется) между участниками проверки в соответствии с Планом счетов: каждый сегмент состоит из одного или нескольких счетов бухгалтерского учета.

При циклическом подходе каждый сегмент состоит из совокупности оборотов по счетам, связанным содержанием хозяйственных операций и документооборотом.[11]

1.4 Последующее планирование аудиторской проверки

Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания. Происходит это в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур.

Уровень конкретных аудиторских рисков не может быть с достаточной точностью определен аудитором до начала процедур проверки по существу.

В соответствии с требованиями стандартов аудиторской деятельности, вытекающими из общих принципов аудита (главным образом из требования получения разумной уверенности и принципа профессионального скептицизма), аудитор не имеет права без подтверждения тестами средств контроля устанавливать оценку риска средств контроля на уровне ниже, чем «высокая». Более того, на этапе формирования программы аудита в начале проверки большинство оценок риска из-за недостаточной информации будут закреплены на уровне «высокий». Соответственно, аудитор может лишь предполагать, что некоторые риски впоследствии можно будет снизить до приемлемо низкого уровня путем проведения тестов средств контроля или в ходе процедур проверки по существу, также дающих доказательства в отношении оценок неотъемлемого риска и риска средств контроля (по отдельности или в совокупности).

Поэтому, исходя из критерия осторожности, аудитор может запланировать несколько больший (или значительно больший) объем процедур проверки по существу, введя аналитические процедуры или тесты средств контроля на тех участках, на которых, по его мнению, оценка неотъемлемого риска или риска средств контроля впоследствии может быть понижена.

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод о том, что программа не может быть окончательно сформирована в начале проверки. Аудитор обязан пересматривать программу и вводить дополнительные тесты (или исключать определенные процедуры) в зависимости от изменения первоначальной оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля в результате проводимых процедур.

Например, полагая, что риск в отношении учета основных средств может быть оценен как низкий, аудитор планирует для проверки фактического существования активов ограничиться выборочным контролем на основе инвентарных описей, подготовленных аудируемым лицом. Если в ходе такого контроля выявятся существенные расхождения между данными инвентарных описей и фактическим наличием активов, аудитор вынужден будет значительно увеличить объем выборки вплоть до проведения сплошной инвентаризации активов, поскольку он уже не может полагаться в данном вопросе на систему внутреннего контроля хозяйствующего субъекта.

При обнаружении в процессе аудиторской проверки признака, указывающего на существование связанных сторон, аудитор должен выполнить дополнительные процедуры, являющиеся необходимыми в данных условиях.[12] Примерами таких аудиторских процедур являются:

а) детальные тесты в отношении операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;

б) изучение протоколов собраний акционеров и представителей собственников;

в) изучение регистров бухгалтерского учета с целью обнаружения крупных или нетипичных операций или остатков по счетам бухгалтерского учета, при этом уделяется особое внимание операциям, отраженным в бухгалтерском учете в конце или незадолго до окончания отчетного периода;

г) изучение документов, подтверждающих выданные и полученные займы. Такое изучение может выявить отношения поручительств и других операций со связанными сторонами;

д) изучение инвестиционных сделок, например, приобретения или продажи доли участия в совместной или иной деятельности.

В случае выявления в процессе проверки факторов, касающихся допущения непрерывности деятельности аудируемого лица, аудитор так же проводит дополнительные аудиторские процедуры.[13]

Следствием изменения программы в процессе аудиторской проверки является корректировка общего плана аудита. Поэтому могут изменяться сроки и график проведения аудита, аудиторская группа — уменьшаться или увеличиваться количество ее членов, а также изменяться ее качественный состав — то есть приглашение специалистов узких областей, в связи с возникшими обстоятельствами в ходе аудиторской проверки.

Согласно ФП(С)АД № 2 «Документирование аудита», аудитору необходимо составить и документально оформить план и программу аудита, а также  документально должны быть зафиксированы причины внесенных в них значительных изменений.

2 ПЛАНИОВАНИЕ В ПРОЦЕССЕ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1  Особенности аудита основных средств

Целью аудита основных средств является выражение мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектов основных средств.

К задачам проверки основных средств относится необходимость удостоверения в следующем:

• наличие основных средств, отраженных в учете (и полнота отражения в учете фактически наличествующих основных средств);
• правильность отнесения активов к основным средствам, правильность формирования инвентарных объектов основных средств, правильность их группировки по классификации, участию в производственном процессе;
• правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
• правильность оценки первоначальной стоимости основных средств;
• правильность оформления и отражения в учете операций, изменяющих стоимость основных средств (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация, переоценка);
• последовательность применения учетной политики в отношении выбора способа начисления амортизации;
• правильность определения срока полезного использования основных средств и начисления их амортизации;
• своевременность проведения инвентаризации основных средств;
• ведение аналитического учета по отдельным инвентарным объектам основных средств;
• правильность отражения в бухгалтерской отчетности остаточной стоимости основных средств, полнота и правильность раскрытия информации в отчетности;
• своевременность постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения объектов недвижимости и транспортных средств.

В процессе аудиторской проверки операций с основными средствами (ОС) следует руководствоваться следующими нормативными документами:

• Налоговый кодекс Р.Ф;
• Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н;
• Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.03 г. N 91н;
• Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26.12.02 г. N 135н;
• Постановление Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1 «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы»;
• Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.03 г. N 7;
• Постановление Госстандарта России от 26.12.94 г. N 359 «Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94».

Последовательность работ при проведении аудита основных средств можно разделить на три этапа (таблица 2).

Таблица 2 — Этапы аудиторской проверки основных средств

Продолжение таблицы 2

2.2 Планирование аудита основных средств на предварительном этапе

Как известно предварительное планирование является начальным этапом аудиторской проверки и осуществляется до заключения договора с клиентом.

Для эффективного планирования аудита аудиторская организация должна согласовать с руководством экономического субъекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.

Основные сведения о потенциальном аудируемом лице аудитор получает в процессе общения с руководством  и сотрудниками предприятия, а так же изучения документов.

На данном этапе планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и достигнуть понимания данного субъекта в следующих вопросах:

1. Основные вопросы предварительного планирования:

— организационно-правовая форма клиента, масштаб деятельности;

— соблюдение клиентом условия непрерывности деятельности;

— вид производственной деятельности и номенклатура выпускаемой продукции;

— структура капитала и курс акций (если они имеются);

— внешние и внутренние факторы, влияющие хозяйствующую деятельность экономического субъекта.

2. Вопросы на стадии предварительного планирования аудита основных средств:

— соблюдение научно обоснованной классификации основных средств;

— права предприятия на основные средства.

Источниками получения информации об экономическом субъекте, его бизнесе, состоянии бухгалтерского учета и внутреннего контроля на стадии предварительного планирования могут являться:

— учредительные и регистрационные документы;

— приказ об учетной политике;

— бухгалтерская отчетность, регистры учета;

— контракты (договоры) на поставку продукции, выполнение работ, оказание услуг;

— результаты осмотра предприятия, его производственных площадей, офисных помещений;

— результаты бесед и переговоров с руководством, главным бухгалтером, работниками предприятия;

— результаты наблюдения за производственным процессом;

— результаты проверок, проведенных ранее (другой аудиторской фирмой, налоговой инспекцией);

— информация от третьих лиц.

Предприятием должна соблюдаться научно обоснованная классификация основных средств, по следующим признакам: по принадлежности, роли в производственном процессе и по степени использования (таблица 3).

Таблица 3 — Изучение состава и структуры объектов основных средств

Продолжение таблицы 3

Каждая из этих классификаций имеет свою смысловую нагрузку на стадии предварительного планирования аудита основных средств. Аудитор, исходя из полученных результатов распределения основных средств по данным классификационным признакам, определяет ряд процедур, которые он будет применять в процессе аудита, а так же намечает критические области, требующие тщательной проверки.

Приведем процедуры проверки и источники получения информации по ранее установленным вопросам предварительного планирования основных средств (таблица 4). 

Таблица 4 — Аудиторские процедуры и источники информации

Важным моментом при планировании аудита основных средств является установление прав предприятия на данные объекты. В зависимости от этих прав аудитор будет применять те или иные процедуры.

Так если объект основного средства принадлежит предприятию на праве собственности, то аудитору необходимо проверить — договор купли-продажи, свидетельство о государственной регистрации, Устав организации (тем самым проверить за счет чего формируется имущество).

Исходя из главы 19 ГК РФ, данные права представляют собой разновидности осуществления хозяйственной деятельности с чужим имуществом.

Право хозяйственного ведения предполагает наличие права владения, пользования и распоряжения, ограниченного исключительно в следующих областях:

— собственник сохраняет право принимать решение о создании, реорганизации и ликвидации юридического лица, наделяемого им имуществом на праве хозяйственного ведения, а также определяет предмет и цели его деятельности;

— собственник назначает руководителя юридического лица и осуществляет контроль за эффективностью использования вверенного имущества (предприятие без разрешения собственника не вправе продавать недвижимое имущество, сдавать его в аренду, отдавать в залог, вносить в качестве вклада в уставный капитал или распоряжаться иным образом);

— собственник сохраняет право на часть прибыли от использования его имущества.

Любые иные действия со стороны собственника (например, частичное изъятие и перераспределение имущества) рассматриваются как неправомерные.

Под правом оперативного управления подразумевается право владения, пользования и распоряжения имуществом собственника, но в рамках четко установленных границ, которые определяются целями деятельности, назначением имущества и заданиями собственника.

Собственник вправе изъять излишнее имущество, распорядившись им по своему усмотрению. В этой связи он несет дополнительную (субсидиарную) ответственность по долгам предприятия при недостаточности у предприятия, осуществляющего оперативное управление его имуществом, собственных средств.

Исходя из вышесказанного, аудитор обязательно должен проверить наличие государственной регистрации данных прав, так же проверить отражение данного факта в Уставе предприятия. Что касается неправомерности действий со стороны юридического лица (например, продажа объекта основных средств без согласия собственника), здесь необходимо осуществить запрос собственнику, для проверки его осведомленности об операциях, произошедших с имуществом.

Что касается полученных организацией в аренду основных средств, то здесь аудитору на предварительном этапе планирования необходимо проверить: договор аренды, акт приема-передачи имущества, а так же посмотреть закрепленный в учетной политике, способ учета арендованного имущества. Если у проверяющего возникают, какие-то сомнения в отношении достоверности, предоставленных ему данных, он запрашивает аналогичную информацию у арендодателя.

Согласно статье 689 ГК РФ, договором безвозмездного пользования признается соглашение сторон, в силу которого одна сторона обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне, а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в котором она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Аудитор при проверке полученных организацией в безвозмездное пользование, объектов основных средств, главным образом рассматривает акт приемки-передачи, в котором указываются номенклатура предоставляемого имущества и его стоимость, согласованная сторонами.

Что касается проверки классификации объектов основных средств по роли в производственном процессе, здесь аудитор проверяет состав и количество объектов активной и пассивной частей. Источником информации здесь являются — акт инвентаризации объектов основных средств и инвентарные карточки по счету 01.

Проверка основных средств, находящихся в ремонте, стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации, осуществляется по средствам процедуры инспектирование. Проверке подлежат:  ОС-3 «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов», ИНВ-10 «Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств», ОС-6 «Инвентарная карточка учета основных средств».

2.3 Разработка плана и программы планирования аудита основных средств

2.3.1 Оценка системы внутреннего контроля при планировании аудита основных средств

Оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица является важным этапом проведения аудита основных средств. В зависимости от полученной оценки, аудитор определяет состав процедур, необходимых для получения достаточной уверенности о достоверности бухгалтерской отчетности и ведения бухгалтерского учета на предприятии  в соответствии с установленными нормативно-правовыми актами. Если оценка системы внутреннего контроля будет низкой, тогда возрастает количество необходимых процедур и повышается вероятность сплошной проверки.

При оценке системы внутреннего контроля в части основных средств, аудитору необходимо проверить:

— организацию бухгалтерского учета в части объектов основных средств;

— организованы ли на предприятии средства бухгалтерского контроля;

— насколько обеспечена сохранность основных средств;

— организацию и проведение инвентаризации в части объектов основных средств.

Проверка организации бухгалтерского учет в части объектов основных средств будет заключаться в убеждении правильности и полноты отражения и  всех операций, происходящих с объектами основных средств.

Что касается средств бухгалтерского контроля, то здесь проверяется наличие отделов, или специалистов (юристов и бухгалтеров), которые осуществляют контроль, проверку правильности работы бухгалтерии.

Немаловажным фактом при проведении аудиторской проверки в части основных средств является — оценка обеспеченности их сохранности и проведения инвентаризации.

Под инвентаризацией понимается прием бухгалтерского учета, при котором проверяется фактическое наличие имущества организации на определенную дату.

Согласно методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, основными целями инвентаризации являются:

— выявление фактического наличия имущества;

— сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

— проверка полноты отражения в учете обязательств.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации прописаны случаи проведения обязательной инвентаризаций.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении.

В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т. д.). Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Аудитору необходимо составить перечень вопросов, на основании полученных ответов на которые, он сможет дать оценку системе внутреннего контроля организации. Данный перечень вопросов может быть представлен в виде документа аудитора.

Рабочий документ аудитора

Таблица 5 — Перечень вопросов аудитора для оценки системы внутреннего контроля

Продолжение таблицы 5

Продолжение таблицы 5

2.3.2 План и программа аудиторской проверки

Аудитор наряду с оценкой системы внутреннего контроля  обязан дать предварительную оценку внутрихозяйственному риску.

Риск оценивается с использованием как минимум трех градаций: высокий, средний, низкий.

Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счетов бухгалтерского учета, статей баланса однотипных групп хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.

Внутрихозяйственный риск при аудите операций с основными средствами зависит главным образом от стадии жизненного цикла аудируемой организации. Если обновление основных средств происходит активно, то необходимо прежде всего проверить своевременность их постановки на учет, начало начисления амортизации, полноту оценки. Если основные средства не обновляются, основное внимание уделяется аудиту операций по их ремонту и своевременному списанию, контролю за полнотой начисления амортизации. Внутрихозяйственный риск существенно повышается в том случае, если проводилась переоценка основных фондов, менялась их классификация или принималась большая масса основных средств в форме взноса в уставный капитал, безвозмездно и т.п.

Далее аудитор переходит к составлению общей стратегии аудиторской проверки.

Согласно методике, предложенной Ю.Ю. Кочиневым, стратегия проверки формируется следующим образом:

• осуществляется «сегментирование» информации, содержащейся в бухгалтерской документации (бухгалтерская информация распределяется на участки, каждый из которых будет проверять свой исполнитель);
• формируются задачи, которые должны быть решены в ходе проверки каждого сегмента, устанавливаются совокупности элементов (натуральных единиц или документов), которые должны быть подвергнуты проверке для решения указанных задач;
• устанавливаются аудиторские процедуры, которые будут использоваться при проверках совокупностей, их вид и способ применения.

Итак, стратегия проверки, на основе предложенной методики будет следующей:

1. Сегментирование информации будет осуществляться с помощью пообъектного подхода, где сегментом будут выступать «Основные средства»;
2. Задачи проверки:

• наличие основных средств, отраженных в учете, правильность отнесения поступивших активов к основным средствам, правильность их группировки по классификации, участию в производственном процессе (критерии возникновения и существования);
• отраженные в учете основные средства получены экономическим субъектом в результате заключения надлежаще оформленных договоров и принадлежат ему на законных основаниях (критерий прав и обязательств);
• правильность отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств, правильность отражения в учете операций, увеличивающих стоимость основных средств (критерий полноты);
• соблюдение арифметической точности показателей при подготовке и составлении первичных документов, осуществлении записей в регистрах учета, переносе данных в бухгалтерскую отчетность (критерий точности);
• правильность оценки первоначальной стоимости основных средств, изменения первоначальной стоимости в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации, переоценки, правильность оценки срока полезного использования основных средств (критерий оценки);
• правильность отражения в бухгалтерской отчетности остаточной стоимости основных средств и ее расшифровки (критерий представления и раскрытия).

3) Аудиторские процедуры: инспектирование, арифметический пересчет, запрос, подтверждение, наблюдение.

Аудиторская проверка ограничена во времени, поэтому для того чтобы своевременно и качественно провести аудит, к ней следует тщательно подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является составление подробного плана аудиторской проверки, основой для разработки которого является принятая стратегия.

Общий план аудита , прежде всего, определяет последовательность действий аудитора. В нем аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета, аудиторского заключения. Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита.

Воспользуемся методикой составления плана, предложенной Ю.Ю. Кочиневым. При аудите основных средств наиболее приемлемым будет пообъектный подход к сегментированию аудита. Значит, объектом планирования аудиторской проверки будут основные средства предприятия.

План аудита содержит следующую информацию:

• планируемые трудозатраты;
• уровень (уровни) существенности;
• оценка аудиторского риска;
• сроки проведения проверки;
• состав аудиторской группы и ее руководитель;
• перечень сегментов аудита с указанием сроков их проведения и исполнителей.

Общий план аудита объектов основных средств.

Таблица 6 — Общий план аудита объектов основных средств

Планируемые виды работ позволят обеспечить:

• контроль за наличием и сохранностью основных средств;
• правильность отнесения предметов к основным средствам;
• правильность оценки основных средств в учете;
• правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
• правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;
• правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

На основании плана составляется программа проверки, в которой четко определим: цель аудита, основные участки работы, характер и методы проверки (сплошной, выборочный, фактический, документальный контроль и т.д.) Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, применяемых в данной аудиторской проверке, а также их характер, сроки, объем и конкретных исполнитель.Она служит подробной инструкцией для аудитора по конкретному участку контроля. Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Таблица 7 — Программа аудиторской проверки объектов основных средств.

Продолжение таблицы 7

Продолжение таблицы 7

Процедура «наблюдение», согласно ФП(С)АД № 5 «Аудиторские доказательства», представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами. В части аудита основных средств, аудитор может наблюдать за ходом проведения инвентаризации, проводимой сотрудниками аудируемого лица. Эта процедура позволяет установить фактическое наличие отраженных в учете объектов основных средств. Если же аудитор не присутствует на инвентаризации, он изучает составленный по ее завершению акт.

Типичной ошибкой является несоблюдение критерия отнесения активов предприятия к основным средствам в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Поэтому перед аудитором стоит задача проверить эту область.

Согласно данному ПБУ, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Для того чтобы удостовериться, что все активы предприятия, которые числятся основными средствами, являются таковыми, — проверяется Учетная политика предприятия на закрепление в ней данных критериев.

Еще одним источником получения такой информации будут служить акты по форме ОС-1 «Акт о приеме-передаче объектов основных средств», которые применяются для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию.

Для проверки правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств, для начала необходимо провести формальную проверку первичных документов, на условие правильности их составления и полноту присутствия. Так же подвергаются проверке акты купли-продажи основных средств. 

Важной задачей аудиторской проверки является проверка правильности оценки первоначальной стоимости основных средств. При решении этой задачи аудитор может использовать достаточно широкий круг аудиторских процедур.

Аудитору необходимо проверить все документы, подтверждающие осуществление расходов, связанных с формированием первоначальной стоимости — накладные, счета-фактуры.

Аудитор так же может сделать запросы, для получения необходимой ему информации. Запросы являются по большей степени дополнительными процедурами, и проводятся в случае обнаружения аудитором противоречивых данных. Причем большее доверие имеет та информация, поступившая извне аудируемого лица — то есть от внешних источников. Так при неправильном формировании первоначальной стоимости объекта основных средств аудитор может оформить письменный запрос контрагенту аудируемого лица (продавцу или покупателю) и в налоговую инспекцию.

Подтверждения на данные запросы, помогут аудитору разобраться в обнаруженных ошибках и сомнительных областях.

Необходимо в этом вопросе аудитору осуществить арифметическую проверку сформированной первоначальной стоимости, т.е. воспользоваться процедурой «пересчет», которая представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Для проверки правильности начисления амортизационных отчислений, аудитору, для начала, необходимо посмотреть — какой способ закреплен в Учетной политике предприятия, после чего приступить к проверке документов (сводная ведомость начисления амортизации по основным средствам, главная книга, карточки по счету 02). Для убеждения в правильности исчисления сумм амортизации, аудитор должен выборочно осуществить арифметический пересчет.

Что касается проверки правильность определения срока полезного использования основных средств, то здесь следует обратить внимание на сроки, установленные в приказах руководителя, и рекомендации изготовителя.

Немаловажным фактом при проведении аудиторской проверки в части основных средств является — оценка качества проведения инвентаризации.

Аудитору необходимо выяснить своевременно ли проводится инвентаризация (в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации прописаны случаи проведения обязательной инвентаризаций), сохраняется ли факт неожиданности ее проведения, присутствуют ли все члены комиссии (документ о составе комиссии  регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении), не является ли инвентаризация формальностью.

Проверяется правильность отражения в бухгалтерской отчетности остаточной стоимости основных средств. Здесь аудитор использует такие процедуры, как инспектирование (проверяет данные по счетам 01 и 02, и данные в формах отчетности), и пересчет (аудитору необходимо сделать арифметические расчеты для того, чтобы удостовериться в правильности указанных сумм).

Проверка правильности налогообложения по основным средствам заключается в проверке наличия всех необходимых документов, правильности расчета сумм налогов, относящихся к объектам основных средств.

Так же при обнаружении нарушений в исчислений сумм налогов, аудитор может оформить письменный запрос контрагенту аудируемого лица (продавцу или покупателю) и в налоговую инспекцию.

Нужно сказать, что аудитор не обязательно будет использовать все процедуры, приведенные в аудиторской программе, так как они могут выступать и как взаимозаменяемые. Данное решение аудитора будет основано на профессиональном суждении, и он при необходимости может увеличивать или уменьшать количество процедур (например, к инспектированию может «прибавиться» и запрос и пересчет).

2.4 Корректировка программы аудита

Различные экономические субъекты являются двумя связанными сторонами, если одна из них контролирует другую или оказывает значительное влияние на принятие принципиальных и (или) текущих решений другой стороны. В качестве операций между связанными сторонами рассматривается любая передача имущества или обязательств вне зависимости от того, назначена ли по этим операциям какая-либо цена.

К связанным сторонам могут быть отнесены:

— головные, дочерние, преобладающие, зависимые общества;

— предприятия, относящиеся к одной и той же группе взаимосвязанных организаций;

— предприятия, некоторые участники и (или) руководители которых состоят в родственных отношениях;

— предприятия, участниками и (или) руководителями которые являются одни и те же лица.

Планирование аудиторских процедур должно быть основано на осведомленности аудитора о бизнесе субъекта со связанными сторонами. Для получения этих сведений аудиторская организация может направить руководству экономического субъекта письменный запрос. Аудитор вправе считать информацию, предоставленную руководством экономического субъекта о связанных сторонах, правдивой, а документацию — подлинной в тех случаях, когда отсутствуют признаки обратного. Если же аудитор обнаруживает факты говорящие о наличии связанных сторон, то для получения доказательств ему необходимо:

— проанализировать наиболее крупные сделки основными средствами на предмет выявления их подлинных условий и финансовых аспектов;

— провести необходимые исследования в отношении контрагентов проверяемого экономического субъекта, если возникло предположение, что они представляют связанные с ним стороны;

— запросить подтверждения у независимых источников;

— обсудить с руководством экономического субъекта цели и условия операций, по отношению к которым у аудитора возникли вопросы;

— получить от связанных сторон подтверждения относительно целей, условий и денежных сумм операций;

— сопоставить сведения, полученные от руководства, с информацией, полученной от таких независимых источников, как банкиры, юристы, агенты или поручители.

При выявлении признаков наличия связанных сторон, ранее не оговоренных с руководителем, аудитору необходимо будет внести значительные корректировки в программу аудиторской проверки. Корректировка будет заключаться во включении в перечень процедур дополнительных, и увеличении объема выборки.

Так корректировке будут подвергнуты следующие направления аудиторкой программы:

— операции по поступлению и выбытию основных средств — проверить операции с условиями сделок, значительно отличающимися от прочих условий, например не характерные для обычной деятельности данного экономического субъекта расценки, процентные ставки, виды обеспечения, рассрочки платежей, то есть операции, противоречащие логике деятельности экономического субъекта (запросы контрагентам, для подтверждение условий и суммы операции со связанной стороной, а так же запросы для подтверждение или обсуждение информации с лицами, имеющими отношение к данной операции, например, с банками, поручителями, агентами и соответствующими специалистами, в том числе юристами);

— проверка правильности налогообложения по основным средствам — финансово-хозяйственные операции экономического субъекта со связанными сторонами могут быть осуществлены по мотивам, отличающимся от тех, которые присущи нормальной коммерческой деятельности, например реализация запрещенных способов уклонения от налогообложения или внесение умышленных искажений в бухгалтерскую отчетность (в связи с этим аудитор должен увеличить объем выборки, по операциям с предполагаемыми связанными сторонами —  провести сплошную проверку);

— правильность отражения в бухгалтерской отчетности остаточной стоимости основных средств (аудитору необходимо будет осуществить пересчет стоимостей по интересующим операциям);

— правильность оценки первоначальной стоимости основных средств (осуществит пересчет сумм, формирующих первоначальную стоимость; проверить документы, подтверждающие осуществление расходов, связанных с формированием первоначальной стоимости, интересующих объектов основных средств, сплошным методом проверки).

Таким образом, скорректированная программа проверки объектов основных средств будет выглядеть следующим образом (таблица 8).

Таблица 8 — Скорректированная программа аудиторской проверки объектов основных средств.

Продолжение таблицы 8

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Планирование аудиторской проверки является объективно необходимым процессом для ее успешного проведения.

Планирование подразумевает глубокое изучение деятельности клиента, оценку вероятности наличия существенных искажений в бухгалтерском учете и отчетности и организацию эффективного проведения аудита.

Планирование заключается в разработке общего плана аудита, с указанием ожидаемого объема, графика и сроков проведения аудита, а так же в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективной информации о деятельности клиента.

Планирование в процессе аудиторской проверки позволяет решить следующие задачи:

— оценить возможность заключения договора аудита с клиентом;

— предельно минимизировать аудиторский риск при проведении аудита в течении разумного времени;

—  сформировать верное и объективное мнение о бухгалтерской отчетности;

— сохранить конкурентоспособность на рынке аудиторских услуг;

— обеспечить хорошие взаимоотношения с клиентом и способствует качественному выполнению работ по разумной стоимости.

В соответствии с формулированной целью и поставленными задачами изучены теоретический  и практический аспекты планирования в процессе аудита основных средств.

В работе были изучены:

1. понятие и сущность планирования аудита;

2. рассмотрены основные этапы планирования аудиторской проверки;

3. рассмотрены методики составления плана и программы аудита, предложенные Ю.Ю. Кочиневым;

4. рассмотрены возможные причины корректировки программы аудита;

5. установлено, что целью аудита основных средств является выражение мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектов основных средств;

6. рассмотрены основные этапы предварительного планирования в процессе аудита основных средств и выделено два направления вопросов:

1. Основные вопросы предварительного планирования:

— организационно-правовая форма клиента, масштаб деятельности;

— соблюдение клиентом условия непрерывности деятельности;

— вид производственной деятельности и номенклатура выпускаемой продукции;

— структура капитала и курс акций (если они имеются);

— внешние и внутренние факторы, влияющие хозяйствующую деятельность экономического субъекта.

2. Вопросы на стадии предварительного планирования аудита основных средств:

— соблюдение научно обоснованной классификации основных средств;

— права предприятия на основные средства.

7) выявлено, что при оценке системы внутреннего контроля в части основных средств, аудитору необходимо проверить:

— организацию бухгалтерского учета в части объектов основных средств;

— организованы ли на предприятии средства бухгалтерского контроля;

— насколько обеспечена сохранность основных средств;

— организацию и проведение инвентаризации в части объектов основных средств.

общий план аудита содержит следующую информацию:

— аудит наличия и сохранности основных средств;

— аудит движения основных средств;

— аудит правильности начисления амортизации;

— аудит инвентаризации с целью переоценки основных средств;

— проверка правильности налогообложения по основным средствам.

На основании плана составляется программа проверки, в которой четко определим: цель аудита, основные участки работы, характер и методы проверки.

9) при выявлении признаков наличия связанных сторон, ранее не оговоренных с руководителем, аудитору необходимо будет внести значительные корректировки в программу аудиторской проверки. Корректировка будет заключаться во включении в перечень процедур дополнительных, и увеличении объема выборки.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки / К.К. Арабян. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. — 446 с.

2. Бокач С.Б Правила (стандарты) аудиторской деятельности в схемах / С.Б. Бокач, З.Д. Морозова. — Благовещенск.: Амурский гос. ун-т, 2007. — 272 с.

3. Булыга Р.П. Аудит / Р.П. Булыга. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. — 432 с.

4. Бухарина О.С. Особенности аудита и бухгалтерской экспертизы при компьютерном ведении бухгалтерского и налогового учета/ О.С. Бухарина // Бухгалтерский учет.-2006.- №18.- С.68-70.

5. Быковская Е.С. Аудит финансовых результатов деятельности банка/ Е.С. Быковская // Аудитор.-2006.- №4.- С.25- 33

6. Бычкова С.М. Планирование в аудите/ С.М. Бычкова, А.В. Газарян. — М.: Финансы и статистика, 2006. — 267 с.

7. Газарян А.В. Планирование аудита годовой отчетности/ А.В. Газарян // Бухгалтерский учет.-2005.- №7.- С.43- 49

8. Жарылгасова Б.Т. Международные стандарты аудита/ Б.Т. Жарылгасова, А.Е.Суглобон. — М.: КНОРУС, 2007. — 400 с.

9. Жминько С.Н. Внутренний аудит / С.Н. Жминько. — Ростов н/Д.: Феникс, 2008. — 319 с. 

10. Коменденко С.Н. Подходы к формированию аудиторской проверки/ С.Н. Коменденко // Аудитор.-2006.- №1.- С.37- 47

11. Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика / Ю.Ю. Кочинев. — СПб.: Питер, 2008. — 400 с.

12. Кришталева Т.И. Аудит налогооблажения/ Т.И. Кришталева. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2009. — 272 с.

13. Лосева Н.С. Управление качеством финансового аудита/ Н.С. Лосева // Стандарты и качество.-2006.- №9.- С.80- 82

14. Мерзликина Е.М. Аудит / Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольская. — М.: ИНФРА-М, 2009. — 368 с.

15. Парушина Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок/ Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова. — М.: ИДФОРУМ, 2009. — 560 с.

16. Подольский В.И. Аудит / В.И.Подольский. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. — 584 с.

17. Рогуленко Т.М. Аудит / Т.М. Рогуленко. — М.: Экономистъ, 2006. — 385 с.

18. Соколов Я.В. Принципы бухгалтерского учета и их значение в аудите/ Я.В. Соколов // Аудитор.-2006.- №3.- С.17- 20

19. Суйц В.П. Аудит: общий, банковский, страховой/ В.П. Суйц, Т.А. Дубровина. — М.: ИНФРА-М, 2006. — 537 с.

20. Тарасова М.В. Аудиторский процедуры, как инструмент повышения качества аудиторской проверки/ М.В. Тарасова // Аудитор.-2005.- №9.- С.18- 23

21. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». № 307 — ФЗ: принят Государственной Думой 24 декабря 2008 года: одобрен Советом Федерации 29 декабря 2008 года

22. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»: утверждено Постановлением правительства № 696 от 23 сентября 2002 г. // в редакции: Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532

23. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита»: утверждено Постановлением правительства № 696 от 23 сентября 2002 г. // в редакции: Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532

24. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита»: утверждено Постановлением правительства № 696 от 23 сентября 2002 г. // в редакции: Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532

25. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите»: утверждено Постановлением правительства № 696 от 23 сентября 2002 г. // в редакции: Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532

26. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства»: утверждено Постановлением правительства № 696 от 23 сентября 2002 г. // в редакции: Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532

27. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности»: утверждено Постановлением правительства № 696 от 23 сентября 2002 г. // в редакции: Постановления Правительства РФ от 19.11.2008 № 863, от 27.01.2011 N 30

28. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 9 «Связанные стороны»: утверждено Постановлением правительства № 696 от 23 сентября 2002 г. // в редакции: Постановления Правительства РФ от 19.11.2008 № 863

29. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 10 «События после отчетной даты»: утверждено Постановлением правительства № 696 от 23 сентября 2002 г. // в редакции: Постановления Правительства РФ от 04.07.2003 № 405

30. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица»: утверждено Постановлением правительства № 696 от 23 сентября 2002 г. // в редакции: Постановления Правительства РФ 04.07.2003 № 405

31. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 12 «Согласование условий проведения аудита»: утверждено Постановлением правительства № 696 от 23 сентября 2002 г. // в редакции: Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532

32. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка»: утверждено Постановлением правительства № 696 от 23 сентября 2002 г. // в редакции: Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532

33. Чернова М.В. Аудит при банкротстве / М.В. Чернова. — М.: Финансовая газета, 2008. — 486 с.

34. Шеремет А.Д. Аудит / А.Д Шеремет, В.П. Суйц. — М.: ИНФРА-М, 2009. — 448 с.

35. Юдина  Г.А. Основы аудита / Г.А.Юдина, М.Н.Черных. — М.: КНОРУС, 2009. — 343 с.

[1] Шеремет А.Д. Аудит / А.Д Шеремет, В.П. Суйц. — М.: ИНФРА-М, 2009. — 448 с. С. 120

[2] Бычкова С.М. Планирование в аудите/ С.М. Бычкова, А.В. Газарян. — М.: Финансы и статистика, 2006. — 267 с. С. 31

[3] Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика / Ю.Ю. Кочинев. — СПб.: Питер, 2008. — 400 с. С. 143

[4] Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности»

[5] Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности»

[6] Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства»

[7] Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица»

[8] Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите»

[9] Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности»

[10] Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика / Ю.Ю. Кочинев. — СПб.: Питер, 2008. — 400 с.

[11] Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика / Ю.Ю. Кочинев. — СПб.: Питер, 2008. — 400 с.

[12] Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 9 «Связанные стороны»

[13] Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица»

1. Аудит основных средств поэтапно
2. Пример плана аудиторской проверки основных средств
3. Пример программы аудиторской проверки основных средств

Перед тем как составить план аудиторской проверки нужно изучить определенную информацию.

Аудит основных средств на предприятии должен осуществляться по такому направлению:

1. Наблюдение за наличием, количеством и целостностью основных средств на предприятии;
2. Все предметы в точности должны относиться к основным средствам;
3. Оценка основных средств отображена в отчете, должна быть точной;
4. Достоверная документация и хозяйственные операции движения основных средств;
5. Расчеты, касающиеся начисления основных средств по прибытию, эксплуатации, амортизация и устранение возможных поломок;
6. Правильность отображения информации в бухгалтерском учете.

Аудит основных средств поэтапно

После составления плана аудиторской проверки, можно выделить несколько этапов для выполнения разносторонней проверки основных средств:

• Проверка наличия и сохранности основных средств;
• Проверка движения основных средств;
• Начисление амортизации;
• Налоговые обязательства.

Проведение аудиторской проверки на предприятии с наличием основных средств, показана в примерах ниже в виде таблиц.

Пример плана аудиторской проверки основных средств

Аудиторская проверка на ОАО «Мегос»
Дата проверки: 01.01.2020 – 31.12.2020
Количество человеко-часов – 240
Руководитель аудиторской группы Петренко М.М.
Аудиторская группа в составе: Иванова И.А., Федорова А.В.
Прогноз аудиторского риска: % (низкий, средний, высокий)
Прогноз уровня существенности  3%      
    

Подпись руководителя аудиторской фирмы 
Подпись руководителя предприятия 

Пример программы аудиторской проверки основных средств

Аудиторская проверка на ОАО «Мегос»
Дата проверки: 01.01.2020 – 31.12.2020
Количество человеко-часов – 240
Руководитель аудиторской группы Петренко М.М.
Аудиторская группа в составе: Иванова И.А., Федорова А.В.
Прогноз аудиторского риска: % (низкий, средний, высокий)
Прогноз уровня существенности  3%

Подпись руководителя аудиторской фирмы 
Подпись руководителя предприятия