Добавить в «Нужное»
Изменений законодательства, требующих отражения в учетной политике на 2023 г., немного. Главные из них – переход на ЕНП и объединение ПФР и ФСС в единый Фонд пенсионного и социального страхования (далее – СФР). Но есть и другие изменения, которые может потребоваться учесть в учетной политике на следующий год.
Утверждение и изменение учетной политики для бухучета
Учетная политика для целей бухучета – совокупность способов ведения организацией бухучета (ч. 1 ст. 8 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 2 ПБУ 1/2008).
УП формируется, как правило, главным бухгалтером, но может формироваться и другим ответственным лицом. Также для этого может привлекаться руководитель или аудиторы. Утверждается УП приказом (распоряжением) руководителя организации (ч. 2 ст. 8 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п.п. 4, 8 ПБУ 1/2008).
Приказ, утверждающий УП, должен быть подписан руководителем не позднее 31 декабря года, предшествующего тому, в котором учетная политика будет применяться (п. 9 ПБУ 1/2008).
Применяется УП последовательно из года в год, утверждать ее на каждый следующий год или издавать приказ о продлении не нужно (ч. 5 ст. 8 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 5 ПБУ 1/2008).
В некоторых случаях в УП необходимо вносить изменения. Это нужно делать при (ч. 6 ст. 8 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 10 ПБУ 1/2008):
- изменении законодательства о бухгалтерском учете;
- разработке или выборе нового способа ведения бухучета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухучета;
- существенном изменении условий деятельности организации.
Изменение УП также оформляется приказом руководителя (п. 8, 11 ПБУ 1/2008). В нем можно перечислить изменения, вносимые в УП, или указать на введение в действие новой редакции учетной политики. Утвердить изменения в УП на 2023 г. нужно до 31.12.2022 включительно.
Утверждение и изменение учетной политики для налогов
Учетная политика для целей налогообложения – выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК способов (методов) (п. 2 ст. 11 НК РФ):
- определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения;
- учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности.
УП для целей налогообложения также утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации (ИП) (п. 12 ст. 167, ст. 313 НК РФ). Ее положения можно включить в текст приказа (распоряжения) или оформить приложением к нему.
УП на следующий календарный год нужно утвердить не позднее 31 декабря текущего года (п. 12 ст. 167 НК РФ). Утверждать каждый год новую УП не нужно.
Изменения в УП вносятся (ст. 313 НК РФ):
- по собственной инициативе. Такие изменения применяются с начала нового года. Поэтому утвердить их нужно до его начала;
- при изменении налогового законодательства. Такие изменения можно применять после их вступления в силу. Утвердить изменения нужно до начала их применения.
Внести изменения в УП также нужно в случае начала ведения нового вида деятельности. В этом случае в учетную политику нужно включить принципы и порядок учета новых операций. Такие изменения можно внести в течение года (ст. 313 НК РФ, Письма Минфина от 26.02.2021 № 03-03-06/1/13447, от 08.04.2020 № 03-03-07/27947).
Изменения в УП должны утверждаться приказом (распоряжением) руководителя (п. 12 ст. 167, ст. 313 НК РФ). Утвердить изменения в УП на 2023 г. нужно до 31.12.2022 включительно. В этом случае изменения будут действовать с 01.01.2023.
Какие изменения нужно внести в УП на 2023 г.
В учетной политике (как бухгалтерской, так и налоговой) нужно убрать лишние и обновить устаревшие нормы.
В частности, при упоминании ПФР и ФСС РФ нужно внести технические правки – указать СФР, образованный вместо них с 2023 г. (Закон от 14.07.2022 № 236-ФЗ).
Из УП для целей бухучета также следует исключить (при наличии) переходные положения, которые касались начала применения новых Стандартов (в частности, ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» и ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»). Ведь большинство этих положений больше не актуальны.
Какие изменения нужно внести в учетную политику для целей бухучета на 2023 г.
Изменения в рабочем плане счетов
В рабочий план счетов нужно внести изменения, связанные с переходом на ЕНП и объединением фондов. В него нужно ввести новые субсчета:
- к счету 68 для ЕНП – для обобщения информации о расчетах с бюджетом при уплате ЕНП. Старые субсчета убирать не нужно. На них будут отражаться начисление по видам налогов;
- к счету 69 для взносов в СФР. Старые субсчета убирать не нужно, они будут нужны для проверок за прошлые периоды.
Поправки в связи с ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»
В 2022 г. внесены изменения в ФСБУ 25/2018 (Приказ Минфина от 29.06.2022 № 101н). Эти поправки нужно отразить в УП на 2023 год, если у вас есть или планируются операции по аренде (п.п. 10, 12 ПБУ 1/2008).
Во-первых, состав арендных платежей по новым правилам будет формироваться только за исключением сумм НДС. Исключена оговорка об иных возмещаемых суммах налогов (п. 7 ФСБУ 25/2018).
Во-вторых, изменен п. 16 ФСБУ 25/2018. Теперь, если предмет аренды по характеру его использования относится к группе ОС, по которой арендатор выполняет переоценку, он имеет право выбора: проводить переоценку права пользования активом (ППА) или нет. Выбор нужно закрепить в УП. В прежней редакции нормы такого выбора не было.
Досрочное применение ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»
Обязательным к применению ФСБУ 14/2022 станет только с отчетности за 2024 г. Но, если вы решили применять этот Стандарт досрочно (п. 2 Приказа Минфина от 30.05.2022 N 86н), это нужно отразить в УП на 2023 г. В частности, в УП потребуется:
- установить порядок перехода на применение нового ФСБУ (ретроспективно или в разрешенном альтернативном упрощенном порядке);
- установить стоимостной лимит для малоценных НМА, если вы хотите использовать это право. Описать порядок контроля за такими объектами;
- самостоятельно определить виды и группы своих НМА;
- выбрать вариант оценки (по первоначальной стоимости или по переоцененной);
- установить момент начала начисления амортизации;
- выбрать способ начисления амортизации для каждой группы НМА;
- описать формулу расчета амортизации, если применяется способ уменьшаемого остатка;
- может потребоваться определить порядок учета материального носителя, в котором выражены результаты интеллектуальной деятельности.
Если вы решили досрочно применять ФСБУ 14/2022, одновременно нужно начать применять и поправки в ФСБУ 26/2020, регулирующие правила формирования стоимости (НМА). Они действуют с отчетности за 2024 г., но их также можно начать применять досрочно (п. 2 Приказа Минфина от 30.05.2022 № 87н). Кроме того, с началом применения ФСБУ 14/2022 прекратит действие ПБУ 14/2007 по учету НМА. В УП на 2023 г. нужно отразить и эти изменения. Мы писали об этом ранее в нашем журнале – статья «ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»: краткий обзор».
Если организация вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, то в УП можно просто указать, что объекты НМА в учете не признаются, а затраты на их приобретение, создание, улучшение включаются в расходы по обычным видам деятельности в полной сумме по мере осуществления (подп. «б» п. 4 ФСБУ 26/2020).
Также ФСБУ 26/2020 дополняется новой главой II «Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». В связи с этим утратит силу ПБУ 17/02 по учету расходов на НИОКиТР (п.п. 3, 12 Приказа Минфина от 30.05.2022 N 87н). При необходимости эти изменения также нужно отразить в УП.
Другие поправки в ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»
В ФСБУ 26/2020 были внесены и другие небольшие изменения. В частности, Стандарт дополнен положением о том, что фактические затраты, связанные с осуществлением капвложений в несколько объектов ОС (НМА), распределяются между ними обоснованным способом, установленным самостоятельно (п. 14.1 ФСБУ 26/2020). Эти изменения также можно применить досрочно с 2023 г. Для этого нужно самостоятельно разработать и закрепить в УП на 2023 г. порядок распределения затрат между объектами.
Пример учетной политики для целей бухучета на 2023 г.
Покажем, какие дополнения можно внести в бухгалтерскую учетную политику на 2023 г.
Раздел. Бухгалтерский учет.
Корректировка рабочего плана счетов.Для отражения с 2023 г. операций по единому налоговому платежу используется субсчет к счету 68 «Единый налоговый платеж».
Для отражения операций по страховым взносам, уплачиваемым с 2023 г. по единому тарифу, используется субсчет к счету 69 «Страховые взносы в СФР».
Учет аренды в соответствии с ФСБУ 25/2018.
Право пользования активом по предмету аренды, относящегося по характеру использования к группе основных средств, по которой арендатор принял решение о проведении переоценки, не переоценивается (п. 16 ФСБУ 25/2018).
Какие изменения нужно внести в УП для целей налогообложения на 2023 г.
Изменений законодательства, требующих отражения в учетной политике для целей налогообложения, немного. Внесите изменения, если, в частности, имеете право на применение:
- повышающего коэффициента 1,5 к расходам на приобретение права на использование программ для ЭВМ и баз данных, включенных в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, относящихся к сфере искусственного интеллекта (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023));
- повышающего коэффициента 1,5 при формировании первоначальной стоимости НМА в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, относящиеся к сфере искусственного интеллекта (п. 3 ст. 257 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023));
- повышающего коэффициента 1,5 к расходам, формирующим первоначальную стоимость ОС, включенного в единый реестр российской радиоэлектронной продукции, относящегося к сфере искусственного интеллекта (п. 1 ст. 257 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023));
- повышающего коэффициента (не больше 3) к норме амортизации в отношении НМА в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных (пп. 6 п. 2 ст. 259.3 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023));
- повышающего коэффициента (не больше 3) к норме амортизации в отношении ОС, включенных на дату их ввода в эксплуатацию в единый реестр российской радиоэлектронной продукции (пп. 5 п. 2 ст. 259.3 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023));
- инвестиционного вычета по затратам на установку, модификацию российских программ для ЭВМ, баз данных и радиоэлектронной продукции (подп. 7 п. 2 ст. 286.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023)).
В связи с установлением единого тарифа страховых взносов и изменением сроков уплаты НДФЛ может потребоваться переработать формы соответствующих регистров.
Кроме того, организация может пересмотреть УП для целей налогообложения на 2023 г. по собственной инициативе, например, при:
- смене налогового режима;
- изменении методов учета (например, метода начисления амортизации, оценки покупных товаров и др.).
Пример формулировки учетной политики для целей налогообложения на 2023 г.
Раздел. Налог на прибыль.
Учет ОС и НМА из сферы искусственного интеллекта.
Первоначальная стоимость ОС, включенного в единый реестр российской радиоэлектронной продукции, относящегося к сфере искусственного интеллекта, формируется с применением коэффициента 1,5 (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Первоначальная стоимость НМА в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, относящиеся к сфере искусственного интеллекта, формируется с применением коэффициента 1,5 (п. 3 ст. 257 НК РФ).
Для составления или изменения учетной политики вы можете воспользоваться нашими новыми конструкторами учетной политики, в частности:
- Учетная политика на 2023 г.: бухгалтерская и налоговая, если вам нужно сформировать полную учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета;
- Изменения в учетную политику – 2023, если у вас уже есть УП на 2022 г. и вам нужно дополнить ее на 2023 г. с учетом последних поправок.
Конструктор учетной политики – это сервис, предназначенный для формирования учетной политики организации для целей бухгалтерского и налогового учета. При его использовании в вашей учетной политике будут отражены только те показатели, без которых никак не обойтись. Для каждого такого показателя мы приводим несколько возможных вариантов учета. Выбирайте тот, который вам больше подходит, и в конце у вас получится готовая учетная политика организации.
Пример учетной политики организации (малого предприятия) на УСН
Приведем пример УП для малого предприятия на УСН, имеющего право на применение упрощенных способов ведения бухучета, сформированный с помощью нашего конструктора учетной политики.
Раздел 1. Бухгалтерский учет у МП.
Ведение бухучета.
Организация ведет учет с применением сокращенного плана счетов.
Формы бухгалтерской отчетности.
Организация применяет упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (ч. 4 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Порядок исправления ошибок в бухучете и отражения изменений учетной политики.
Организация исправляет существенные ошибки в отчетности без ретроспективного пересчета.
В случае существенных изменений учетной политики последствия таких изменений отражаются перспективно.
Учет товаров, транспортно-заготовительных расходов и расходов на продажу.
Фактическая себестоимость товаров формируется в особом порядке (учитываются только суммы, уплаченные продавцу (без НДС)).
Товары учитываются по продажным ценам на счете 41.
Товары списываются по средней себестоимости (по взвешенной оценке).
Расходы на продажу по итогам месяца относятся на себестоимость проданных товаров (работ, услуг) полностью.
Учет основных средств.
Проверка объектов ОС и капитальных вложений на обесценение не применяется (п. 3 ФСБУ 6/2020, п. 4 ФСБУ 26/2020).
Учет расходов на НИОКР и НМА.
Расходы на НИОКР и на нематериальные активы списываются единовременно в полной сумме при принятии объекта к учету (п. 3.1 ПБУ 14/2007).
Определение доходов, расходов и финансового результата.
Доходы и расходы в бухучете определяются по кассовому методу.
Раздел 2. Упрощенная система налогообложения.
Объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Учет товаров.
Товары при их реализации списываются по средней стоимости (по взвешенной оценке) (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Воспользуйтесь приказом об утверждении учетной политики на 2023 для формирования своей идеальной учетной политики
Пример подготовлен для организации производства, торговли, услуг, работ, которая может воспользоваться упрощенными способами ведения бухучета. Налоговая учетная политика приведена для УСН на объекте доходы – расходы.
Содержание
- Учетная политика по БУ
- Приложение N 1. Рабочий план счетов
- Приложение N 2. Первичные учетные документы
- Приложение N 3. Регистры бухгалтерского учета
- Учетная политика по НУ
Пример УП для организации, имеющей право на упрощенные способы учета, (УСН 15 %) на 2023 год
Word
Word
Учетная политика по БУ
Приказ №
Об утверждении учетной политики ООО «Уютный дом»
для целей бухгалтерского учета
г. Москва 31 декабря 2022 г.
ПРИКАЗЫВАЮ
Ввести в действие с 01 января 2023 года следующую учетную политику ООО «Уютный дом»:
1. Бухгалтерский учет осуществлять посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н. Рабочий план счетов бухгалтерского учета представлен в Приложении N 1.
2. В качестве первичных учетных документов для оформления фактов хозяйственной жизни использовать утвержденные унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлениями Госкомстата РФ, а также самостоятельно разработанные формы, представленные в Приложении N 2.
3. Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета. Формы регистров бухгалтерского учета разработаны организацией самостоятельно и представлены в Приложении N 3.
4. Инвентаризацию имущества и обязательств осуществлять в случаях, предусмотренных законодательством, в том числе ежегодно при составлении годовой бухгалтерской отчетности. Инвентаризация основных средств и НМА осуществляется раз в три года.
5. Ведение бухгалтерского учета осуществлять с применением специализированной бухгалтерской компьютерной программы 1С.
6. Ведение бухгалтерского учета осуществлять по следующим правилам:
1. Учет основных средств
1.1. ФСБУ 6 не применяется к ОС, чья стоимость несущественна для отражения в бухгалтерской отчетности (несущественные активы). Затраты на приобретение, создание и улучшение таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены. К несущественным активам организации относятся:
- ОС стоимостью за единицу до 100 000 руб.;
- затраты на ремонт и техническое обслуживание ОС периодичностью более 12 месяцев стоимостью до 100 000 руб.;
Стоимостной лимит для несущественных ОС проверяется ежегодно.
1.2. Учет несущественных активов ведется на счете 10.21 «Малоценное оборудование и запасы» по субсчетам:
- 10.21.1 «Приобретение малоценного оборудования и запасов»;
- 10.21.2 «Выбытие малоценного оборудования и запасов».
В момент приобретения (создания) активов:
- Дт 10.21.1 Кт 60 — оприходование активов;
- Дт счета расходов Кт 10.21.2 – признание в расходах стоимости активов;
Счет расходов соответствует счету расходов, куда включалась бы амортизация несущественных активов.
В момент передачи в эксплуатацию несущественных активов:
- Дт 10.21.2 Кт 10.21.1 – передача в эксплуатацию активов;
- Дт МЦ.ХХХ – оприходование за балансом активов.
1.3. Учет ведется отдельно по каждому инвентарному объекту.
1.4. Фактические затраты при осуществлении капитальных вложений определяются без учета скидок, без учета дисконтирования в связи с отсрочкой платежа более 12 месяцев, без учета обязательств по демонтажу. Иные дополнительные расходы включаются в фактические затраты на капитальные вложения. Фактическая себестоимость капвложений при оплате неденежными средствами соответствует балансовой стоимости передаваемых активов.
1.5. Амортизация начисляется ежемесячно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания основного средства в бухучете, линейным способом по всем объектам.
1.6. Элементы амортизации ОС (срок полезного использования (СПИ), ликвидационная стоимость, способ начисления амортизации) определяются комиссией по вводу в эксплуатацию ОС на дату приемки ОС к учету.
1.7. Ликвидационная стоимость основного средства учитывается при начислении амортизации, если выгода от его выбытия составит более 100 тыс. руб. Иначе она признается равной нулю.
1.8. Пересмотр элементов амортизации ОС осуществляется комиссией в течение года при наступлении обстоятельств, свидетельствующих об их изменении, а также на конец каждого года. В случае их изменения амортизация пересчитывается со следующего месяца, в котором произошло изменение.
1.9. Ежегодная проверка капитальных вложений и основных средств на обесценение не проводится.
1.10. Последующая оценка основных средств на отчетную дату осуществляется по первоначальной стоимости.
2. Учет нематериальных активов
2.1. Амортизация начисляется линейным способом по всем объектам нематериальных активов.
3. Учет запасов (материалов, товаров)
3.1. К запасам относятся активы, используемые в течение 12 месяцев:
- для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также для продажи в ходе обычной деятельности.
Они учитываются по фактической себестоимости с отражением в учете на счете 10 «Материалы».
3.2. ФСБУ 5 не применяется к запасам, чья стоимость несущественна для отражения в бухгалтерской отчетности (несущественные активы). Затраты на приобретение, создание и улучшение таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены. К несущественным активам организации относятся следующие группы запасов, не зависимо от их стоимости:
- специальные средства производства: специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование, специальная одежда;
- хозяйственный инвентарь и приспособления;
- мебель.
Методика учета несущественных активов указана в п. 1.2.
3.3. Запасы, предназначенные для управленческих нужд, признаются несущественными активами. К ним относятся:
- офисные канцтовары и принадлежности;
- почтовые товары: конверты, бандероли, марки и др.;
- вода и материалы для обеспечения нормальных условий труда;
- материалы для хозяйственных нужд, поддержанию порядка.
Методика учета несущественных активов указана в п. 1.2.
3.4. Затраты по приобретению и заготовке товаров до центральных складов, включаются в стоимость товаров и учитываются на счете 41 «Товары».
3.5. Товары в оптовой и розничной торговле учитываются по фактической себестоимости на счете 41 «Товары».
3.6. Фактическая себестоимость запасов при приобретении их неденежными средствами соответствует балансовой стоимости передаваемых активов.
3.7. Последующая оценка запасов на отчетную дату осуществляется по фактической себестоимости. Ежегодная проверка на обесценение запасов не осуществляется.
3.8. При выбытии запасов их оценка производится по методу ФИФО.
4. Учет НЗП и готовой продукции
4.1. В прямые затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг включаются:
- материальные затраты (сырье и материалы), используемые при производстве продукции, работ, услуг;
- затраты на оплату труда и иные выплаты производственным рабочим (в т.ч. страховые взносы с зарплаты);
- амортизация основных средств, используемых непосредственно в производстве;
- иные затраты, которые напрямую относятся к производству конкретной продукции, работ, услуг.
Данные затраты определяются согласно спецификациям, технологическим картам, актам контрольного замера и иным документам, подтверждающим состав затрат, необходимый для производства продукции, оказания услуг, выполнения работ. Они учитываются на счете 20 «Основное производство».
4.2. Распределение общих прямых затрат между видами готовой продукции (работ, услуг), осуществляется пропорционально сумме всех прямых затратам по конкретной готовой продукции (работ, услуг);
4.3. К косвенным производственным затратам относятся общепроизводственные, общецеховые затраты, которые косвенно участвуют в производственном процессе, выполнении работ, оказании услуг. Они учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и в конце месяца распределяются в состав прямых затрат (Дт 20 «Основное производство» Кт 25) пропорционально сумме всех прямых затрат.
4.4. Сверхнормативные затраты учитываются по статье «Сверхнормативные затраты» в Дт 20 (25). Они признаются:
- расходами в конце месяца в результате ненадлежащей организации производственного процесса, т. е. не включаются в себестоимость НЗП, ГП – Дт 90.02 Кт 20.01, 25;
- включаются в себестоимость НЗП и ГП, если потери обусловлены технологическим процессом Дт 20.01 Кт 20.01, 25, 28.
4.5. Учет готовой продукции ведется на счете 43 «Готовая продукция» без применения счета 40 «Выпуск готовой продукции». Оценка готовой продукции на конец месяца (в отчетности) осуществляется по фактической себестоимости (по сумме фактических прямых и косвенных затрат). В течение месяца выпуск готовой продукции и ее реализация осуществляется только в количественном выражении без суммовой оценки.
4.6. Учет полуфабрикатов собственного производства ведется обособленно, аналогично учету готовой продукции на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства».
4.7. Незавершенное производство (НЗП) учитывается на счете 20.01 «Основное производство» и оценивается в отчетности по сумме прямых затрат.
4.8. Сумма затрат по незавершенным услугам не определяется, а полностью учитывается в составе себестоимости продаж по Дт 90.02 «Себестоимость продаж».
5. Учет объектов аренды
5.1. Оценка необходимости признания права пользования активом (ППА) и обязательства по аренде производится в отношении каждого предмета аренды.
Право пользования активом не признается в отношении предметов аренды по всем договорам, кроме:
- лизинговых;
- договоров, по которым предполагается субаренда.
5.2. Для договоров, по предметам аренды которых не признается ППА, арендные платежи в затратах признаются равномерно ежемесячно в течение срока аренды.
5.3. Для договоров, по предметам аренды которых признается ППА, его фактическая стоимость определяется без включения:
- затрат в связи с поступлением предмета аренды и доведением до готовности (признаются в расходах в периоде их понесения);
- оценочного обязательства на демонтаж.
5.4. Для договоров, по предметам аренды которых признается ППА, оценка обязательства по аренде производится по номинальной стоимости арендных платежей на дату оценки (без дисконтирования).
5.5. Способ амортизации ППА по арендным договорам, по которым признается право пользования, — линейный.
5.6. Для определения срока договора аренды (СПИ права пользования активом) анализируются следующие факторы:
- срок, указанный в договоре;
- условия продления и выхода из договора;
- условия повышения (сохранения) стоимости арендных платежей;
- уровень цен на аренду в районе расположения предмета аренды и по городу;
- иные факторы, стимулирующие продление договора аренды.
5.7. Право пользованиям активом не переоценивается, даже если предмет аренды относится по характеру использования к группе основных средств, по которой принято решение о проведении переоценки.
6. Учет расчетов с сотрудниками и контрагентами
6.1. Все расчеты с сотрудниками по суммам, направленным на административно-хозяйственные и прочие расходы для нужд организации, ведутся на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами», вне зависимости от того, были они выданы под отчет или были компенсированы сотрудникам после их отчета.
6.2. Учет билетов, выписанных в электронной форме, приобретенных организацией для командировок сотрудников ведется на счете 76.14 «Приобретение билетов для командировок».
7. Учет доходов и расходов
7.1. К управленческим затратам относятся затраты, не связанные с производством продукции, работ, услуг. Они учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и в конце месяца в полном объеме признаются в составе расходов (Дт 90.08 «Управленческие расходы» Кт 26).
7.2. Расходы, связанные с реализацией продукции, работ и услуг (в т. ч. расходы на упаковку и транспортировку) учитываются на счете 44.02 «Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность» и в конце месяца списываются в полном объеме в дебет счета 90.07 «Расходы на продажу».
7.3. Доходы и расходы, связанные с предоставлением имущества в операционную аренду учитываются в качестве прочих доходов и расходов соответствующим образом на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
8. Учет государственной помощи
8.1. Организация принимает бюджетные средства к учету по мере фактического получения средств.
8.2. Доходы будущих периодов, связанных с получением бюджетных средств на финансирование капитальных затрат, представляются в отчетности обособленно. В бухгалтерском балансе она представляется как обособленная статья в составе долгосрочных обязательств. В отчете о финансовых результатах суммы, отнесенные на финансовые результаты, — как обособленная статья в составе прочих доходов.
9. Учет процентов по займам
9.1. Проценты по заемным средствам включаются в состав прочих расходов, в том числе при приобретении (создании) инвестиционного актива.
10. Исправление ошибок
10.1. Существенные ошибки, выявленные в бухучете, исправляются как несущественные ошибки в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» без ретроспективного пересчета показателей.
11. Оценочные значения
11.1. Создание резервов по сомнительным долгам осуществляется по каждому сомнительному долгу в отдельности по методике, указанной в Приложении N 5 к учетной политике.
12. Не применяются нормы положений по бухгалтерскому учету
- ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»;
- ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»;
- ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»;
- ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»;
- ПБУ 16/2002 «Информация по прекращаемой деятельности»;
- ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
13. Форма представления бухгалтерской отчетности
13.1. Организация представляет годовую бухгалтерскую отчетность по упрощенной форме, предусмотренной в Приложении N 5 Приказа Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н. Если требуется раскрыть существенные события, сформировавшие показатели отчетности, то такое раскрытие в произвольной форме отражается в виде Пояснений к годовой отчетности.
Генеральный директор /
Приложение N 1. Рабочий план счетов
Ознакомиться с рабочим планом счетов
Приложение N 2. Первичные учетные документы
Приложение N 2 к Приказу «Об утверждении учетной политики ООО «Уютный дом»
для целей бухгалтерского учета»
Первичные учетные документы
1. Общество применяет следующие первичные учетные документы по унифицированным формам:
- По учету основных средств – формы, утвержденные Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 N 7;
- По учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда – формы, утвержденные Постановлением Госкомстата от 05.01.2004 N 1;
- По учету материалов – формы, утвержденные Постановлением Госкомстата от 30.10.1997 N 71а;
- По расчетам с подотчетными лицами – форма N АО-1, утвержденная Постановлением Госкомстата от 01.08.2001 N 55
- При перевозке грузов – форма транспортной накладной, утвержденной Приложением 4 Постановления Правительства от 21.12.2020 N 2200 (Приложение N 2);
- По учету кассовых операций – формы, утвержденные Постановлением Госкомстата от 18.08.1998 N 88;
- По отгрузке товаров – форма N ТОРГ-12, утвержденная Постановлением Госкомстата от 25.12.1998 N 132;
- По отгрузке товаров, оказанию услуг, выполнению работ – форма УПД, предложенная в Письме ФНС от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ (Приложение N 1 к приказу);
- По учету результатов инвентаризации – формы, утвержденные Постановлением Госкомстата от 18.08.1998 N 88.
При применении унифицированных форм обязательно заполнение всех реквизитов, указанных в Федеральном законе от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Иные реквизиты заполняются по необходимости.
2. Общество применяет следующие первичные учетные документы в соответствии с самостоятельно разработанными формами:
- По учету списания материалов – Акт о списании материалов;
- По учету выполненных работ или услуг – Акт выполненных работ (оказанных услуг);
- По определению элементов амортизации ОС при вводе в эксплуатацию – Приказ о принятии к учету и вводу в эксплуатацию ОС;
- По проверке ОС на изменение элементов амортизации — Ведомость ОС «Проверка элементов амортизации на соответствие условиям их использования»;
- По изменению элементов амортизации – Протокол изменения элементов амортизации;
- По отражению прочих фактов хозяйственной жизни – Бухгалтерская справка
3. Вышеуказанные формы унифицированных, а также разработанных документов являются рекомендованными к применению, и могут быть добавлены или изменены по распоряжению руководителя. Формы первичных учетных документов для оформления определенных сделок так же могут быть согласованы с контрагентом при заключении с ними договоров.
Генеральный директор /
Приложение N 3. Регистры бухгалтерского учета
Приложение N 3 к Приказу «Об утверждении учетной политики ООО «Уютный дом»
для целей бухгалтерского учета»
Регистры бухгалтерского учета
Общество применяет следующие регистры бухгалтерского учета в соответствии с самостоятельно разработанными формами:
- Для формирования сводных данных – Оборотно-сальдовая ведомость.
- Для формирования развернутых данных по счету учета — Оборотно-сальдовая ведомость по счету или Анализ счета.
Формы являются рекомендованными к применению и могут быть добавлены или изменены по распоряжению руководителя.
Генеральный директор /
Учетная политика по НУ
Приказ №
Об учетной политике ООО «ТЕХНОМИР»
для целей налогового учета
г. Москва 31 декабря 2022 г.
ПРИКАЗЫВАЮ
Ввести в действие с 01 января 2023 года следующую учетную политику для целей налогового учета ООО «ТЕХНОМИР» при применении упрощенной системы налогообложения на объекте доходы минус расходы:
1. Аналитический учет доходов и расходов для определения налоговой базы по единому налогу при применении упрощенной системы налогообложения ведется в Книге учета доходов и расходов.
2. Ведение налогового учета осуществляется на основе первичных бухгалтерских документов и аналитических регистров бухгалтерского и налогового учета, и осуществляется с применением специализированной бухгалтерской компьютерной программы 1С.
3. Ведение налогового учета осуществлять по следующим правилам:
1. Объект налогообложения
1.1. Организация применяет упрощенную систему с объектом налогообложения «доходы минус расходы».
2. Учет расходов при определении налогооблагаемой базы
2.1. Материальные расходы учитываются в составе расходов, уменьшаемых налогооблагаемую базу, если одновременно выполняются условия – материалы получены и оплата за них поставщику произведена.
2.2. Расходы по приобретению товаров включаются в состав расходов Книги учета доходов и расходов в соответствии с НК РФ только после того, как товары приняты к учету, оплата за них произведена поставщику, и произведена реализация данных товаров.
2.3. Расходы на доставку приобретенных товаров до склада организации, если стоимость их доставки не включена в цену товаров (выделена отдельно), включаются в состав расходов Книги учета доходов и расходов в соответствии с НК РФ только после того, услуги по доставке товаров оказаны, после их фактической оплаты.
2.4. Дополнительные расходы учитываются в составе расходов, уменьшаемых налогооблагаемую базу, если одновременно выполняются условия – расходы осуществлены (услуги оказаны) и оплата за них произведена.
2.5. НДС, предъявляемый поставщиками, при приобретении Организацией товаров, включается в состав расходов Книги учета доходов и расходов отдельной строкой в момент включения затрат на приобретение данных товаров в Книгу учета доходов и расходов.
2.6. Таможенные платежи, уплаченные при импорте товаров, включается в состав расходов Книги учета доходов и расходов в момент включения затрат на приобретение данных товаров в Книгу учета доходов и расходов.
2.7. Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств включаются в состав расходов Книги учета доходов и расходов в соответствии НК РФ только после введения основных средств в эксплуатацию и после их фактической оплаты. Если основное средство оплачено частично, то в Книге учета доходов и расходов делается запись на частичную сумму оплаты.
2.8. Суммы входящего НДС по основным средствам и нематериальным активам при расчете единого налога учитываются в их стоимости.
2.9. Расходы на приобретение (создание) нематериальных активов включатся в состав расходов Книги учета доходов и расходов в соответствии с НК РФ только после принятия нематериальных активов к бухгалтерскому учету и после их фактической оплаты. Если нематериальный актив оплачен частично, то в Книге учета доходов и расходов делается запись на частичную сумму оплаты.
Генеральный директор /
См. также:
- Конструктор учетной политики
- Право на упрощенный бухучет
- Пример изменения / дополнения УП
- Пример Графика документооборота
Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Учётная политика для целей бухгалтерского учёта
Информация, которая должна быть в бухгалтерской учётной политике, перечислена в п. 4 ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации».
Рабочий план счетов
Полный перечень счетов утверждён приказом Минфина от 30.10.2000 № 94н. Но мало кто применяет все эти счета. Поэтому нужно составить рабочий план счетов, которые использует именно ваша организация.
Компании, которые ведут упрощённый бухучёт, имеют право укрупнять счета. Например, можно учитывать все затраты на производство на счёте 20 «Основное производство», а все расчёты с контрагентами – на счете 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Такой подход нужно отразить в учётной политике. Мы рассказывали об этом подробно в отдельной статье.
Формы первичных бухгалтерских документов, учётных регистров и отчётности
Компания может использовать унифицированные формы первичных документов, утверждённые Госкомстатом. Об этом нужно упомянуть в учётной политике. Можно разработать свои формы «первички», с учётом требований статьи 9 закона № 402-ФЗ. Тогда каждую такую форму нужно приложить к учётной политике.
Регистры бухучёта должны соответствовать требованиям статьи 10 закона № 402-ФЗ. Большинство организаций используют для ведения бухучёта специальное программное обеспечение, куда уже встроены свои формы регистров. Этот момент тоже нужно отразить в учётной политике и указать наименование программы.
Если организация сдаёт бухгалтерскую отчётность по типовым формам, отдельно приводить их в учётной политике не нужно. Исключение – компании, которые ведут упрощённый бухучёт. Они должны указать в учётной политике, что сдают упрощённую отчётность.
Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств
Все организации, как минимум раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчётности, обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. Есть и другие ситуации, когда инвентаризация обязательна: перед продажей имущества, при смене материально ответственного лица (пункт 27 положения, утверждённого приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н).
В учётной политике нужно отразить:
-
Дополнительные условия для проведения инвентаризации, не указанные в приказе № 34н, если они установлены в компании.
-
Процедуру проведения инвентаризации:
-
издание приказа;
-
состав комиссии;
-
сроки проведения;
-
документальное оформление;
-
утверждение результатов и их отражение в бухучёте.
Можно включить регламент инвентаризации непосредственно в учётную политику, или составить отдельное положение и сослаться на него в тексте политики.
Способы оценки активов и обязательств
По многим вопросам у организации есть выбор из разных методов учёта. Например, начисление амортизации, разделение расходов на прямые и косвенные, списание запасов при выбытии. В таких случаях в учётной политике нужно выбрать применяемый вариант. Писать нужно только о тех видах операций, которые компания фактически использует в своей деятельности.
Правила документооборота и технология обработки учётной информации
В этом разделе нужно указать:
-
Лиц, которые отвечают за составление и подписание первичных документов.
-
Сроки и порядок передачи документов между сотрудниками и подразделениями.
-
Сроки и порядок передачи документов в архив.
Удобно сделать это в виде графика документооборота. Если компания использует электронный документооборот (ЭДО), это нужно прописать и указать области применения ЭДО и программное обеспечение.
Порядок контроля за хозяйственными операциями
Здесь нужно описать, как в компании организован внутренний контроль, кто за него отвечает. В крупных компаниях обычно создают специальную службу внутреннего аудита. В малом и среднем бизнесе эти функции чаще всего выполняет директор совместно с главбухом.
В учётной политике приведите перечень материально-ответственных лиц, опишите порядок приёмки и списания материальных ценностей и организацию работы с бланками строгой отчётности. Если в компании проводятся внутренние аудиторские проверки, приложите к учётной политике их график.
Другие решения для организации бухучёта
Это важная информация об организации бухучёта в компании, которая не вошла в другие разделы:
-
Сведения о том, кто ведёт бухучёт: сам руководитель, штатная бухгалтерия, аутсорсер.
-
Форма ведения бухучёта – как правило, это автоматизированный учёт
-
Вариант упрощённого ведения учёта для тех, кто имеет на это право. Например, микропредприятия могут не использовать двойную запись и отражать все операции в специальной книге.
Когда и как вносить изменения в бухгалтерскую учётную политику
Менять учётную политику нужно в следующих случаях (п. 10 ПБУ 1/2008):
-
Изменились нормативные акты, как общие, так и специализированные, если это касается правил ведения бухучёта.
-
Организация внедрила новые способы ведения учёта, чтобы повысить качество бухгалтерской информации.
-
Существенно изменились условия работы, например, компания провела реорганизацию.
Чтобы утвердить изменения учётной политики, руководитель должен издать приказ или распоряжение. Изменения в бухгалтерскую учётную политику нужно вносить с начала года и ретроспективно (п. 12, 15 ПБУ 1/2008). Это значит, что все операции нужно пересчитать таким образом, как будто новые правила действовали с момента возникновения того или иного факта хозяйственной жизни.
Есть несколько исключений:
-
Если ситуация изменилась в течение года, например, компания провела реорганизацию, то ждать начала следующего года не нужно.
-
Компании, которые ведут упрощённый учёт, могут в общем случае отражать изменения перспективно – с даты вступления в силу новой учётной политики.
-
Кроме того, перспективный метод имеют право применять все компании, если изменения несущественны, или если нет возможности надежно оценить их влияние на предыдущие периоды.
-
Если в нормативном акт прописан специальный порядок отражения изменений в учёте, нужно руководствоваться этим порядком.
Если в законодательстве и деятельности организации за год не произошло никаких изменений, отдельно утверждать учётную политику на следующий период не обязательно. Компания может продолжать использовать прошлогодний документ.
С 1 января 2022 года вступили в силу изменения, которые коснулись почти всех, поэтому нужно было внести изменения в учётную политику уже с начала прошлого года.
Изменения были внесены в следующих разделах:
-
Учёт имущества, полученного и сданного в аренду, в соответствии с ФСБУ 25/2018.
-
Учёт капитальных вложений в соответствии с ФСБУ 26/2020.
-
Учёт основных средств в соответствии с ФСБУ 6/2020 .
-
Организация работы с документами в соответствии с ФСБУ 27/2021.
Перечень изменений в каждой компании зависит от особенностей деятельности и от того, есть ли право на упрощённый бухучёт. Если такое право есть, можно не применять отдельные положения новых стандартов.
Если вы по каким-либо причинам не поменяли бухгалтерскую учётную политику в начале 2022 года, пора исправиться. Если меняли, то проверьте актуальность информации. В течение 2022 года были внесены изменения в ФСБУ 25/2018 и ФСБУ 26/2020. Подробности читайте в нашем пособии.
Подарок от экспертов сервиса «Моё дело»:
практическое пособие для главбуха
Что изменить в учётной политике на 2023 год из-за новых ФСБУ
Оставьте заявку в форме ниже, и мы вышлем вам подробные инструкции!
Учётная политика для целей налогообложения
Формировать учётную политику для налогового учёта обязаны организации, которые используют общую систему налогообложения (статья 313 НК). В законах не прописано, какую именно информацию обязательно нужно туда включить. Чтобы обеспечить безошибочное ведение налогового учёта, пропишите такие моменты:
-
Порядок обработки данных первичных учётных документов..
-
Учётные регистры и порядок расчёта налоговой базы. Налоговый учёт, как и бухгалтерский, организации обычно ведут с помощью специализированного программного обеспечения и применяют сводные документы, сформированные программой. Об этом нужно сказать в налоговой учётной политике. Регистры налогового учёта и расчёт налоговой базы должны соответствовать требованиям статей 313-315 НК РФ.
-
Варианты учёта доходов или расходов в тех случаях, когда это разрешено НК. Например, можно выбрать метод начисления амортизации и списания материальных запасов или перечень создаваемых резервов.
При УСН и ЕСХН подробная налоговая политика по закону не требуется. Правила исчисления налогов на этих режимах подробно прописаны в Налоговом кодексе и инструкциях по заполнению КУДиР. Однако и здесь бывают варианты, которые стоит прописать в учётной политике.
При УСН нужно выбрать вариант определения налоговой базы «Доходы» или «Доходы минус расходы». Во втором случае в учётной политике отразите:
-
Выбор метода списания стоимости товаров после реализации.
-
Решение налогоплательщика воспользоваться правом на перенос убытков на будущее.
При ЕСХН можно выбрать продолжительность периода списания затрат на покупку земли и право переноса убытков на будущее.
Когда и как вносить изменения в налоговую учётную политику
Налоговую учётную политику меняют, если изменились:
-
Правила налогового законодательства.
-
Методы учёта, которые применяет компания.
-
Существенные параметры бизнеса. Например, если компания начала новый вид деятельности.
Вносить изменения в налоговую учётную политику можно с начала нового налогового периода или с даты вступления в силу изменений законодательства. Но изменения чаще всего и так вступают в силу с нового налогового периода. По мнению Минфина можно внести изменения в учётную политику в течение налогового периода, если бизнес начал заниматься новым видом деятельности (письмо от 03.07.2018 № 03-03-06/1-45756).
С 1 января 2023 года в налоговое законодательство были внесены изменения, которые касаются всех налогоплательщиков. Речь идёт о переходе на единый налоговый счет (ЕНС).
По умолчанию для работы с ЕНС организации должны направлять в ИФНС налоговые уведомления. Но в течение 2023 года действует переходный период: в качестве уведомлений можно использовать налоговые платёжки, оформив их по специальным правилам.
Примерная формулировка:
«В соответствии с п. 12 ст. 4 закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ в течение 2023 года предоставлять в налоговые органы уведомления о суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов в виде распоряжений на перевод денежных средств.»
Нужна ли учётная политика индивидуальным предпринимателям
ИП имеют право не вести бухучёт, а значит и бухгалтерская учётная политика им не нужна. Если предприниматели ведут бухучёт добровольно, нужно составить бухгалтерскую учётную политику, чтобы упорядочить организацию учёта.
ИП на ОСНО должны вести учёт расходов для НДФЛ по правилам, аналогичным налогу на прибыль организаций (п. 1 ст. 221 НК). Поэтому им налоговая политика нужна. Составляют её по тем же правилам, что организации на ОСНО.
ИП на УСН «Доходы минус расходы» и ЕСХН могут составить краткую налоговую учётную политику, отразив там порядок учёта отдельных видов расходов и переноса убытков.
Предпринимателям на УСН «Доходы» и ПСН налоговая учётная политика не нужна, потому что все правила для них уже прописаны в Налоговом кодексе.
Подарок для наших читателей – запись вебинара по составлению учётной политики на 2023 год. Полтора часа подробного разбора новаций, конкретных примеров и ответов на вопросы!
Спикеры – известные эксперты в бухгалтерии и участники разработки новых ФСБУ:
-
Алексей Иванов – директор по знаниям и развитию учётной системы интернет-бухгалтерии «Моё дело».
-
Людмила Архипкина – ведущий методолог по бухгалтерскому учёту и налогообложению интернет-бухгалтерии «Моё дело».
Реклама: ООО «Мое дело», ИНН: 7701889831, erid: LjN8K2f4X
Требует ли закон оформлять ИП на УСН (доходы) учетную политику?
Для ответа на этот вопрос обратимся к законодательству:
- Вести бухучет ИП не обязаны (подп. 1 п. 2 ст. 6 закона о бухучете от 06.12.2011 № 402-ФЗ) — в связи с этим у индивидуальных предпринимателей вне зависимости от применяемой системы налогообложения отпадает необходимость оформления учетной политики в целях бухучета.
- В НК РФ отсутствует требование к ИП на УСН (доходы) по обязательному составлению налоговой учетной политики.
Если же ИП не отказался от ведения бухучета, без учетной политики в целях бухучета ему уже не обойтись. О степени необходимости налоговой учетной политики расскажем далее.
Для ИП на УСН (доходы) на первый взгляд такой документ, как учетная политика, не имеет функционального значения, если он:
- принял решение не вести бухучет;
- учет доходов осуществляет в книге учета доходов и расходов (КУДиР) — обязательном для ИП налоговом регистре.
Проверьте, правильно ли вы ведете книгу учета доходов и расходов с помощью разъяснений от экспертов КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный демо-доступ. Это бесплатно.
Такой вывод базируется на сочетании одного определения и одного условия:
- определения налоговой учетной политики, расшифрованного в п. 2 ст. 11 Налогового кодекса как «выбранной налогоплательщиком совокупности допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки…»;
- отсутствия у ИП на УСН (доходы) возможности вышеуказанного выбора способов учета доходов — в ст. 346.15 НК РФ, посвященной порядку определения доходов при УСН, отсутствует многовариантность таких способов (методов).
Однако при кажущейся простоте и логичности сделанных выводов ИП на УСН (доходы) все-таки не стоит отказываться от оформления налоговой учетной политики. Почему? Об этом расскажем в следующем разделе.
Для чего ИП на УСН (доходы) нужна налоговая учетная политика?
ИП на УСН (доходы) не стоит игнорировать составление налоговой учетной политики (НУП), так как она позволит ему закрепить ряд важных организационных и учетных нюансов:
- утвердить применяемые ИП формы первичных учетных документов, служащих основанием для отражения доходов в КУДиР, а также формы аналитических регистров налогового учета;
- уточнить порядок ведения КУДиР (в бумажном или электронном виде);
- обозначить ответственного за ведение налогового учета;
- предусмотреть особенности исчисления и учета налоговых обязательств и страховых взносов за себя и своих работников (при наличии);
- детализировать иные нюансы (алгоритмы раздельного учета при совмещении спецрежимов, порядок ведения кассовых операций и др.).
В НУП можно учесть широкий спектр важных налоговых нюансов, связанных с деятельностью ИП, что позволит сократить отчетно-расчетные налоговые ошибки, поскольку учетная политика базируется на требованиях НК РФ.
К примеру, в приложении к учетной политике можно утвердить перечень имущества, используемого в предпринимательской деятельности, а в тексте НУП раскрыть порядок уплаты УСН-налога при его реализации.
О том, какие разделы включить в НУП применяющему УСН (доходы) предпринимателю, узнайте из следующих разделов.
Структура учетной политики ИП на УСН (доходы)
Количество и наименование разделов НУП и ее приложений определяются самостоятельно ИП — законодательно данные параметры не регламентируются.
Для того чтобы сформировать полноценную НУП, можно применить следующую структуру:
- организационно-распорядительная глава (о ней расскажем в следующем разделе);
- методическая глава, включающая алгоритм расчета УСН-налога, периодичность отчетности и порядок уплаты, схему определения обязательств ИП по уплате страховых взносов и иных налогов (при их наличии).
Если ИП на УСН (доходы) работает с НДС как налоговый агент или совмещает разные спецрежимы, в НУП можно включить методику раздельного учета и схему исполнения функций налогового агента, а также предусмотреть иные важные аспекты.
В качестве приложений к НУП могут выступать формы учетных документов, служащих основанием для отражения доходов в КУДиР, применяемые налоговые учетные и аналитические регистры и др.
Образец учетной политики для упрощенцев с объектом «доходы» есть в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и скачивайте образец, а также рекомендации по ее составлению от экспертов.
Что предусмотреть в организационном разделе учетной политики?
Организационно-распорядительная информация в НУП может включать:
- указание на лицо, ответственное за организацию и ведение налогового учета, — возложить эти функции такое лицо может на себя или иное уполномоченное лицо;
- уточнить применяемую учетную систему — ее форму (электронную или бумажную), формат ввода данных, порядок хранения и защиты информации и др.;
- иные важные для организации налогового учета аспекты (порядок выдачи денег под отчет и др.).
Если у ИП отсутствуют работники, эта глава НУП будет минимальна по объему, поскольку организовывать некого, и описание каких-либо регламентов в таком случае для ИП на УСН (доходы) не имеет особого смысла.
Оформить организационную главу НУП поможет статья: «Обзор бесплатных бухгалтерских программ для УСН».
Без чего невозможно обойтись при составлении учетной политики?
При оформлении НУП для ИП на УСН (доходы) основным будет являться раздел, посвященный алгоритму формирования налогооблагаемой базы по УСН-налогу и особенностям, связанным с процедурой признания доходов.
При этом дословно переписывать из НК РФ в этот пункт НУП перечень доходов, подлежащих учету при расчете налога, совсем не обязательно. Важно разграничить доходы от реализации и внереализационные доходы, а также указать не учитываемые доходы исходя из фактической деятельности ИП.
В НУП можно детализировать нюансы учета доходов в разрезе следующей аналитики:
- по применяемым видам деятельности;
- по способам получения дохода (получение денег в кассу, на расчетный счет, доходы в натуральной форме, при расчете векселями и др.).
В НУП также могут найти отражение:
- формулы расчета авансовых платежей и суммы окончательного расчета по УСН-налогу;
На какие расходы можно уменьшить налог или авансовый платеж по УСН с объектом «доходы», подробно рассказано в КонсультантПлюс. Получите пробный онлайн доступ бесплатно и переходите в Готовое решение.
- порядок предоставления отчетности;
- сроки уплаты налога;
- иные нюансы (особенности расчета налога и оформления КУДиР при получении денег в качестве возвратов ошибочно перечисленных сумм и др.).
Включать ли в учетную политику порядок уплаты земельного и транспортного налогов?
ИП на УСН (доходы) могут использовать в своей деятельности транспорт и земельные участки. Но расписывать особенности их учета в НУП не нужно, поскольку в настоящее время:
- ИП не отчитываются по транспортному и земельному налогам;
- расчет этих платежей производят налоговики и сообщают о подлежащей уплате сумме в налоговом уведомлении.
При этом предпринимателю необходимо самостоятельно отслеживать факт получения налогового уведомления на уплату транспортного и земельного налогов. Если земельные участки и ТС имеются, а уведомление ИП не получил, это не означает, что уплачивать налоги он не обязан. Отсутствие уведомления, как и отсутствие своевременной уплаты налога, может повлечь для ИП материальные потери в виде налоговых санкций. О том, что оно не приходило, нужно сообщить в ИФНС. Возможно, у них нет данных об этих объектах. Тогда придется подать сообщение о наличии неучтенных объектов. Форму его вы найдете здесь.
Что предусмотреть в учетной политике в отношении налога на имущество, уплачиваемого с кадастровой стоимости?
Применение ИП упрощенки освобождает его от уплаты налога на используемое в бизнесе имущество (п. 3 ст. 346.11 НК РФ), кроме налога на имущество физических лиц, исчисляемого по имеющим кадастровую стоимость объектам недвижимости (п. 7 ст. 378.2 НК РФ с учетом особенностей абз. 2 п. 10 ст. 378. 2 НК РФ).
При этом ситуация с уплатой налога на бизнес-недвижимость аналогична налогам на транспорт и землю. Платит его предприниматель на основании налогового уведомления. Поэтому расписывать порядок уплаты в НУП не требуется. Разве что у вас есть какие-то особые, заслуживающие отдельного внимания нюансы. Например, тот же раздельный учет при использовании недвижимости для разных налоговых режимов.
Иные налоговые аспекты, отражаемые в учетной политике ИП на УСН (доходы)
В НУП могут найти отражение разнообразные учетно-отчетные аспекты, имеющие место в практической деятельности ИП на УСН (доходы).
Среди таких аспектов могут быть следующие:
- Действия ИП при исполнении обязанностей налогового агента по НДС.
- Алгоритм учета уплаты торгового сбора при расчете УСН-налога.
Отчетно-расчетные нюансы при уплате торгового сбора и исполнении функций НДС-агента подробно раскрыты в размещенных на нашем сайте материалах, например, в статье «Как действовать ИП на УСН при выставлении НДС?».
Познакомиться с образцом учетной политики ИП на УСН (доходы) вы можете на нашем сайте:
Скачать образец
Итоги
ИП на УСН (доходы) составлять учетну политику не обязан. Но если он решил это сделать, то в ней он может предусмотреть важные учетно-отчетные и организационные нюансы: порядок отчетности и уплаты УСН-налога, страховых взносов, иных налоговых обязательств, обозначить ответственных за ведение учета лиц, расписать порядок хранения документов и электронной информации и пр.