Как составить товарный отчет аптечного пункта

19.08.2019

Аптека осуществляет розничную торговлю лекарственными и другими сопутствующими товарами, разрешенными к продаже в аптеке, в связи с чем бухгалтерский учет товаров практически ничем не отличается от учета товаров любой другой организации розничной торговли. Об основных правилах бухгалтерского учета товаров в аптеке и поговорим.

Учет товаров в аптеке по продажным ценам

Порядок формирования в бухгалтерском учете информации о товарах установлен ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

По общему правилу товары, являющиеся частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначенные для продажи, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Но организация, осуществляющая торговую деятельность, затраты по заготовке и доставке товаров до момента их передачи в продажу может включать в состав расходов на продажу.

При этом товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). Данным способом, как правило, и ведут учет товаров в аптеках. Способ учета товаров в аптеке должен быть закреплен в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Отметим, что в бухгалтерском балансе стоимость товаров отражают только по фактической себестоимости, то есть без учета начисленной торговой наценки, приходящейся на остаток товаров: стоимость товаров (дебет счета 41 «Товары») уменьшается на сумму торговой наценки (кредит счета 42 «Торговая наценка»).

Счета для учета товаров розничной торговли и торговой наценки

Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н предусмотрены отдельные счета для учета товаров розничной торговли и торговой наценки:

– 41 «Товары»;
– 42 «Торговая наценка».

Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 «Товары» учитывают также покупную тару. К счету 41 «Товары» могут быть открыты, например, следующие субсчета:

– 41-1 «Товары на складах»;
– 41-2 «Товары в розничной торговле».

Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях – и по местам хранения товаров.

Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам. Аналитический учет по счету 42 «Торговая наценка» должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к различным группам товарам в организации.

Реестр розничных цен

Поскольку аптека ведет учет товаров по продажным ценам, таковые она устанавливает на все поступающие товары, которые будут реализовываться в розницу. Продажная цена товара в рознице складывается из стоимости его приобретения и суммы торговой наценки, устанавливаемой аптекой.

По общему правилу размер наценки определяется розничным продавцом, то есть аптекой, самостоятельно. При этом размер наценки зависит от маркетинговой политики аптеки: может устанавливаться как единая наценка на весь ассортимент товаров, так и различная по видам товарных групп. Исключением является наценка на лекарства, цены на которые регулируются государством, например на включенные в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств (ЖНВЛС). В этом случае наценка не может превышать процент от стоимости лекарств, установленный нормативными актами.

Начисление наценки (как и любой иной факт хозяйственной жизни аптеки) оформляется первичным учетным документом. Сумму торговой наценки указывают в реестре розничных цен.

Сразу скажем, что унифицированной формы реестра розничных цен нет. Есть рекомендуемая форма Реестра свободных розничных цен, которая приведена в приложении 1 к Методическим рекомендациям по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги, направленным для использования в работе Письмом Минэкономики России от 20.12.1995 № 7-1026. Данный вариант можно взять за основу и дополнить необходимыми графами, а также, убрав все лишнее, разработать свой вариант реестра, утвердив его в учетной политике аптечной организации.

Отметим: форма реестра зависит от применяемого режима налогообложения; например, если аптека применяет ОСНО и является плательщиком НДС, нужно предусмотреть графу «Сумма НДС с продажной цены товара». Если же аптека применяет УСНО или спецрежим в виде ЕНВД, она не является плательщиком НДС, соответственно, приведенную графу включать в реестр не надо.

Реестр должен содержать такие реквизиты, как название аптечной организации, дата оформления, подпись руководителя аптеки. Кроме этого, обязательной является следующая информация:

– наименование товара;
– цена поставщика на данный товар;
– торговая наценка (в процентах к цене поставщика и в денежном выражении);
– розничная цена.

Реестр розничных цен составляется ежедневно на весь товар, поступающий в аптеку. Розничные цены на товар утверждаются руководителем аптеки.

Поступление товара и отражение торговой наценки в учете

Наличие и движение товаров, находящихся в аптеке, учитывается на субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле».

Оприходование прибывших на склад лекарственных средств и других товаров отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения. Поскольку аптека учитывает товары по продажным ценам, одновременно с этой записью делается запись по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на сумму торговой наценки – разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам. Транспортные (по завозу) и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

Учет товаров розничной торговли.

Пример 1.

Аптека в 2019 году приобрела у поставщика лекарственный препарат по цене 220 руб., в том числе НДС 10%, на сумму 22 000 руб. в количестве 100 шт. Транспортные затраты составили 500 руб. (без НДС). Торговая наценка – 30%. Аптека является плательщиком НДС.

Получение лекарств и формирование продажной цены в бухгалтерском учете аптеки отражаются следующими записями:

* Сумма торговой наценки (без НДС) – 6 000 руб. (20 000 руб. х 30%). Сумма НДС, включаемая в продажную цену лекарственных средств, – 2 600 руб. ((20 000 руб. + 6 000 руб.) х 10%). Общая сумма торговой наценки – 8 600 руб. (6 000 + 2 600).

Таким образом, продажная цена лекарственного препарата, в том числе НДС 10%, составит 286 руб. ((20 000 руб. + 8 600 руб.) / 100 шт.).

Отметим, что в балансе данные лекарственные препараты отражаются в строке 1210 «Запасы» по покупной стоимости 20 000 руб., которая формируется как разность остатков по счетам 41 и 42. Остаток по счету 42 отдельно в балансе не отражается.

Реализация товаров в розницу и списание торговой наценки

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи».

Суммы торговой наценки по реализованным товарам сторнируются по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи» и иных соответствующих счетов. Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.

Учет товаров розничной торговли.

Пример 2.

Аптека (плательщик НДС) в 2019 году приобрела у поставщика лекарственный препарат по цене 220 руб., в том числе НДС 10%, на сумму 22 000 руб. в количестве 100 шт. Торговая наценка составила 30% – 8 600 руб. (с учетом НДС). Продажная цена лекарственного препарата – 286 руб., в том числе НДС 10% – 26 руб. Все лекарства были реализованы.

Реализация лекарств в бухгалтерском учете аптеки будет отражена следующим образом:

* * *

Аптечные организации ведут учет лекарственных препаратов и других сопутствующих товаров по продажным ценам с отдельным учетом наценок. При этом затраты по заготовке и доставке товаров до момента их передачи в продажу можно включать в состав расходов на продажу.

Для учета товаров и торговой наценки предусмотрены отдельные счета: 41 «Товары» и 42 «Торговая наценка». Начисление торговой наценки производится в реестре розничных цен.

Зобова Е. П.,
эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

• По окончании
  отчетного периода (квартал, месяц)
  материально-ответственные лица в
  отделах, в мелкорозничной сети данные
  о движении товара отражают в «Товарном
  отчете». Отчет составляется в 2-х
  экземплярах.

• В приходной части
  товарного отчета:

• первой строкой
  показывается остаток товара в двух
  ценах (из товарного отчета за предыдущий
  месяц).

• отражаются все
  товарные накладные (в хронологическом
  порядке), по которым поступали товары
  в отчетом месяце. Указывается стоимость
  товара по каждому документу по цене
  приобретения и по розничным ценам.

• Отражается дооценка
  по справке (т.е. дооценка по лабораторным
  и фасовочным работам).

• Изготовление воды
  очищенной и тарифы отражаются отдельной
  графой.

• В конце раздела
  подсчитываете итого по приходу и строка
  остаток с приходом.

В
расходной части товарного отчета
отражается реализация товаров отдельно:

• населению (по
  итоговой графе ведомости «Реализация
  розничных оборотов»),

• по бесплатному и
  льготному отпуску (по реестру);

• отпуску учреждениям
  здравоохранения на основании итоговой
  графы «Оборотной ведомости по лицевым
  счетам покупателей»).

• прочее выбытие
  товара, использованного на хозяйственные
  и другие нужны аптеки, согласно актами
  на списание (по цене приобретения).

Подсчитывается итог
расходной части в розничных ценах.
Остаток на конец месяца рассчитывается
по формуле товарного баланса:

О₂ = О₁ + П
— Р,

где О₁ — остаток
на начала месяца, П — приход товара, Р —
расход товара.

Подписывает товарный
отчет материально-ответственное лицо
и после проверки главный бухгалтер.
Один экземпляр передается в бухгалтерию,
другой материально-ответственному
лицу. Если аптека самостоятельный
хозяйствующий субъект, данные «Товарных
отчетов» материально-ответственных
лиц и первичных документов служат
основанием для отражения на счетах
бухгалтерского учета и составления
баланса аптечной организации.

8.Учёт реализованных торговых наложений

Реализация товара в
аптечных организациях является основным
способом получения дохода, за счет
реализованных торговых наложений.
Поэтому, определение торговых наложений
в реализованном товаре, это важная
задача хозяйственного учета т.к. они
являются основным источником прибыли.
Они образуются за счет формирования
розничной цены на товар аптечного
ассортимента, с применением торговой
наценки к цене поступления либо цене
производителя товара. При этом различают:

Торговую наценку —
определенный % к цене закупки —
относительный показатель; абсолютный
показатель (в сумме) — это разница между
розничной и оптовой ценой.

Она формируется при
поступлении товара.

Цена закупки 10=00,
Розничная цена 13=00 Торговая надбавка
13 — 10 = 3=00

Торговая надбавка в
% = (3 руб : 10 руб) * 100% = 30%

Торговые наложения
— это разница между розничной и оптовой
ценой реализованного товара.

Торговые наложения
(ТН) учитываются в сумме 13руб. — 10
руб. = 3 руб.

По уровню — к сумме
реализации товаров (товарообороту) в
розничных ценах (уровень торговых
наложений).

В нашем примере при
реализации этой упаковки товара: (3
руб : 13 руб ) * 100% = 23%

(реализованные ТН или
доход, полученный от продажи этого
товара).

Министерство науки и высшего образования Российской Федерации

Федеральное государственное автономное образовательное учреждение

Высшего Образования

(структурное подразделение)

Медицинский колледж

«Крымский федеральный Университет им. В.И. Вернадского»

Технологическая карта практического занятия № 3-1

Тема занятия :

«Товарный отчет.»

Дисциплина : «Организация деятельности структурных подразделений аптеки и руководство аптечной организацией при отсутствии специалиста с высшим образованием».

Специальность 33.02.01 Фармация курс 3.

Цели занятия, мотивация

А) Образовательная:

Ознакомиться с материалом о сути , значении , видах отчетности. Сформировать знания о товарном отчете аптеки. Обобщить и систематизировать знания о составлении отчетов структурными подразделениями аптеки. Закрепить изучаемый материал. Добиться формирования знаний и применять знания в решении новых задач.

Отражать новые, еще не получившие освещения, знания. Подготовить студента к применению знаний в аптеке на учебной и производственной практике. ПК 1.6. Соблюдать правила санитарно-гигиенического режима, охраны труда, техники безопасности и противопожарной безопасности. ПК 1.7. Оказывать первую медицинскую помощь. ПК 1.8. Оформлять документы первичного учета.

Б) Развивающая: Развивать творческое мышление, профессиональную речь, познавательную деятельность.

Развитие инициативы, уверенности в своих силах, настойчивости, умения преодолевать трудности для достижения цели

В) Воспитательная: Способствовать нравственному, эстетическому, духовному воспитанию. Формировать профессиональный кругозор и общую культуру.

ОК1-понимать сущность и социальную значимость своей будущей профессии, проявлять к ней устойчивый интерес, ОК 2-организовывать собственную деятельность, выбирать типовые методы и способы выполнения профессиональных задач, оценивать их эффективность и качество. ОК 4- осуществлять поиск и использование информации, необходимой для эффективного выполнения профессиональных задач, профессионального и личностного развития.

ОК5 использовать информационно-коммуникативные технологии в профессиональной деятельности, ОК6- работать в коллективе и команде, эффективно общаться с коллегами,

руководством, потребителями, ОК7-брать на себя ответственность за работу членов команды за результат выполнения заданий, ОК8 –самостоятельно определять задачи профессионального и личностного развития, заниматься самообразованием, осознанно планировать и осуществлять повышение квалификации. ОК 10- бережно относиться к историческому наследию и культурным традициям народа, уважать социальные, культурные и религиозные различия.

Междисциплинарные связи латинский язык с основами медицинской терминологии, технология изготовления лекарств.

Внутридисциплинарные связи связь с другими темами

Место проведения Кабинет №18, корпус 7а, цокольный этаж.

Тип занятия практическое.

Количество часов 4 ч.

Обеспечение занятия (средства обучения) конспект лекций, рабочая программа, методическая разработка занятия, учебно-наглядные пособия, раздаточный материал.

Литература

1. Управление и экономика фармации : учебник /под ред. И.А. Наркевича- М.: ГЭОТАР- Медиа, 2017, 487-490, 504-505

2. .Интернет-ресурсы

Студент должен знать:

1. Суть , значение , виды отчетности

2. Составление отчетов аптеки и структурных подразделений.

Студент должен уметь:

1. Составлять товарный отчет аптеки

2. Составлять товарный отчет структурных подразделений аптеки.

Хронологическая карта занятия

Ход занятия

1. Организационный момент

Проверка готовности к занятию (внешнего вида студентов, аудитории, наличие рецептурной тетради, конспектов) и проверка присутствующих.

1. Инструктаж по охране труда текущий

2. Мотивация (цели) занятия см.выше

3. Оценка знаний студентов (проверка исходного уровня знаний):

4. преподаватель проводит фронтальный опрос по теме ( или тестовый контроль), проверяет выполнение заданий в рабочей тетради

а) проверка знаний

Индивидуальный устный опрос:

1.Значение учета и отчетности в аптечной сети в современных условиях.

2.Какие структурные подразделения может иметь аптека?

3.Какие из этих подразделений отделены?

4.Сроки сдачи отчетов структурных подразделений.

5.На основании каких документов учитывают движение товаров в структурных подразделениях?

6.Какие особенности отчета аптечного пункта с правом изготовления лекарственных форм?

7. Какие особенности отчета аптечного пункта без права изготовления лекарственных форм?

б) проверка внеаудиторной самостоятельной работы:

Проверка тетрадей по практике, конспектов.

в) подведение итогов контроля:

5.Практическая часть:

а) подготовка студентов к аудиторной практической

б) самостоятельная работа студентов : работа с лекционным материалом

в) подведение итогов самостоятельной работы :

преподаватель контролирует решение ситуационных задач, решение тестов. Заслушивает самостоятельно подготовленные студентами доклады. Проверяет выполнение самостоятельной аудиторной работы.

6.Итоговый контроль

1.Индивидуальный устный опрос ;

1. Задание.. Необходимо зарегистрировать в товарном отчете поступление ТМЦ в аптеку и определить сумму увеличения товарного остатка.

Исходные данные:.

На начало месяца по данным месячного отчета остаток основных средств составлял 50000руб, тары 18руб. , ЛРС -40руб. , товара 41000 руб в розничных ценах . За отчетный период получено : МБП на сумму 250 руб., товара в розничных ценах 35000руб., в оптовых 21000 руб. , основных средств – 1500 руб. , закуплено ЛРС у заготовителей на сумму 112 руб. , дооценка по лабораторно-фасовочным работам -35руб.

Эталон ответа : Товарный отчет

Сумма увеличения товара 35035

2.составить отчет аптечного пункта.

Остаток товара на начало месяца 5000руб.

Эталоны ответов:

3.Составить отчет аптеки:

Предположим , что на 01.03.20хх г. по аптеке №1 числился остаток товаров на сумму 200000тыс.руб. и тары на сумму 180 руб.( в т.ч. 6 стандартных ящиков по цене 15 руб за 1 шт; 2 почтовых ящика по цене 5 руб. за 1 шт.; 8 мешков –чехлов по цене 10 руб. за 1 шт.

В период с 01.03. по 02.03. на основании накладных:

( №58 от 01.03.20хх на сумму 1240руб;

№ 64 от 01.03 20хх на сумму 181.50руб.

№ 72 от 02.03.20хх на сумму 419.50руб. ) было оприходовано товаров на сумму 1841руб. и тары на сумму 340руб.( ящики стандартн. 18шт.; ящ. почтовых. 6 шт.; мешки -чехлы. 4шт)

На основании Z отчетов №193 за 01.03.и № 194 за 02.03. в товарный отчет занесены данные о реализованных товарах на сумму 1177.50 руб. и 1088 руб соответственно и таре на сумму 25 руб.( 5 ящ. почтов.) и 105 руб ( 7 ящ. станд.) соответственно

Эталоны ответов:

Отчет по таре

Задание на дом :

«Учет денежных средств и расчетных операций»

8.Подведение итогов занятия : Преподаватель отмечает плохие и хорошие стороны в работе студентов. Благодарит студентов за активность, высказывает пожелания по работе на следующее занятие . Выставляет и комментирует оценки. Преподаватель организует уборку дежурными рабочих мест, аудитории, прощается со студентами.

Преподаватель_ Ракова Н.П..

ТЕМА: ОТЧЕТНОСТЬ  В АПТЕЧНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

ПЛАН

1. Сущность и значение отчетности.
2. Требования, предъявляемые к отчетности.
3. Виды и состав отчетности, инстанции и сроки ее представления.
4. Месячная отчетность аптек.

Сущность и значение отчетности

Отчетность представляет систему обобщенных показателей, характеризующих выполнение плановых заданий и результаты хозяйственной деятельности аптечных организаций, всей аптечной системы в целом за соответствующий учетный период.

Отчетность имеет важное народнохозяйственное значение. Она является одним из средств управления и оперативного руководства аптечными организациями, позволяет контролировать выполнение планов, состояние ресурсов, а также дебиторско-кредиторской задолженности. Отчетность дает возможность выявить достижения и недостатки в работе.

Данные отчетности — основа для анализа хозяйственной деятельности; исходная база для расчета плановых заданий на предстоящий год, длительную перспективу.

Отчетные показатели обсуждаются на производственных совещаниях аптечных коллективов. Это дает возможность шире привлекать работников к управлению и контролю за работой организации. По результатам обсуждения данных отчетности разрабатываются мероприятия, направленные на повышение экономической эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

По данным отчетности можно установить, как административно-управленческий, счетно-экономический персонал следит за выполнением плановых заданий, рациональным использованием основных и оборотных средств, соблюдением принципов хозрасчета, режима экономии, финансовой дисциплины, сохранности собственности аптеки.

Систему бухгалтерского учета и отчетности в Республике Казахстан регулирует Закон РК от 28.02.2007 № 234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», устанавливает принципы, основные хозяйственные качественные характеристики и правила ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.

Требования, предъявляемые к отчетности

В настоящее время роль отчетности как основного источника информации о ходе выполнения плановых заданий повышается. Чтобы отчетность полностью соответствовала своему назначению, она должна удовлетворять определенным требованиям.

Особые требования предъявляются к доброкачественности отчетности. Отчетность должна быть точной, объективной и достоверной. Все данные отчетности аптечных организаций должны быть реальными, тщательно выверенными, подтвержденными документами первичного учета. Реальной признается отчетность, показатели которой подтверждены инвентаризацией. Чтобы обеспечить полное соответствие учетных данных фактическому наличию хозяйственных средств, все несоответствия, выявленные при инвентаризации, вносят в учетные регистры до составления отчетности.

Кроме того, отчетность должна отражать достоверный финансовый результат хозяйственной деятельности. Для этого необходимо полностью и своевременно вести учет всех доходов и расходов, относящихся к соответствующим отчетным периодам. При несоблюдении данного требования отчетность непригодна для использования в оперативном руководстве и управлении производством, планировании его развития на перспективу. Только располагая точной и объективной отчетностью, можно делать правильные выводы, устранять и предотвращать недостатки в хозяйственной деятельности аптек.

Отчетность должна быть гласной, простой и доступной для понимания. Данные отчетности должны широко обсуждаться в производственных коллективах, с тем чтобы работники могли принимать самое активное участие улучшении работы.

Отчетность должна составляться по единым формам и методикам, которые предусмотрены и утверждены СК для той или иной отрасли, ведомства. При несоблюдении данного требования невозможно получить сводные обобщенные данные в целом по аптечной сети области, страны. Порядок составления, методы расчетов показателей, порядок рассмотрения и утверждения отчетности определены едиными для всех организаций правилами.

Отчетность должна быть своевременной, т.е. представляться в строго установленные сроки.

При составлении отчетности нужно обеспечить сопоставимость показателей учета и отчетности с показателями плана, соблюдение так называемого единства экономического содержания и объема показателей плана и отчетности. Для этого применяется единая методология расчета плановых и отчетных данных, несоблюдение которой искажает объективность оценки результатов выполнения плановых заданий. Если изменился порядок исчисления того или иного отчетного показателя, то соответствующие данные плана следует пересчитать.

Учет и отчетность должны быть экономичными, т.е. затраты по ведению учета и составлению отчетности должны быть минимальными. Это вызывает необходимость ликвидации дублирующих и сокращения излишних показателей без снижения качества отчетных данных, унификации и стандартизации форм отчетности, а главное — широкого привлечения вычислительной техники для составления отчетности.

Виды и состав отчетности, инстанции и сроки ее представления

Отчетность аптечных организаций классифицируется по ряду признаков. По характеру содержания, т.е. по источникам получения отчетных данных, она подразделяется на бухгалтерскую и статистическую. Отчетность составляется по данным всех видов учета, однако в контроле за выполнением планов аптечными организациями и особенно их финансовыми показателями преимущественное значение имеет бухгалтерская отчетность.

Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных текущего аналитического и синтетического учета и является его завершающей стадией. В Законе РК № 234 № 234-III о бухгалтерских отчетах и балансах записано, что бухгалтерские отчеты и балансы оформляются на основе проверенных бухгалтерских записей, подтвержденных оправдательными документами.

До составления отчета необходимо выполнить следующие учетные работы: начислить все расходы, относящиеся к отчетному периоду (заработная плата, отчисления на социальное страхование, амортизация основных средств, аренда и т.п.), и резервы предстоящих расходов, предусмотренные сметой на отчетный период (естественная убыль, текущий ремонт и т.п.); списать расходы будущих периодов, относящиеся к отчетному периоду; сверить внутриведомственные расчеты (если таковые имеются); составить расчеты реализованных торговых наложений, издержек обращения на остаток товаров и отразить их в учете; проверить, все ли доходы и расходы отражены в учетных записях, вывести конечный финансовый результат (прибыль или убыль); произвести отчисления в фонд предприятия, другие фонды экономического стимулирования, в Госбюджет и т.п.

Статистическая отчетность в аптечных организациях применяется реже, для ее оформления используются данные бухгалтерского, статистического и оперативно-технического учета. Этот вид отчетности применяют преимущественно в организациях, находящихся на самостоятельном балансе, и лишь отдельные формы статистической отчетности заполняют в аптеках, состоящих на централизованном учете.

Кроме бухгалтерской и статистической, в аптечных организациях может иметь место оперативная и специальная отчетность. Все виды отчетности взаимно дополняют друг друга.

Объем отчетности зависит от периода, за который она составляется. По срокам составления различают годовую и внутригодовую, или текущую (декадная, месячная, квартальная и т.д.), отчетность. Различие между ними заключается в объеме и количестве показателей, отражаемых в отчетности. Аптечные организации месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность представляют в следующие инстанции:

· отделы аптеки, мелкорозничная сеть — в бухгалтерию аптек;

· сельские и городские аптеки, аптечные магазины — в бухгалтерию фирмы.

Бухгалтерские отчеты и балансы, представляемые в вышестоящую организацию, подписывают руководитель и главный бухгалтер аптечной организации. Без этих подписей отчет считается недействительным. Во все другие инстанции представляют копии бухгалтерских отчетов, заверенные главным бухгалтером. В учреждениях и организациях, обслуживаемых централизованными бухгалтериями, отчеты и балансы подписывают руководитель учреждения (организации) и главный бухгалтер централизованной бухгалтерии или по их поручению руководитель учетно-контрольной группы.

В соответствии с Положением [1] предприятия и организации представляют месячные и квартальные бухгалтерские отчеты и балансы не позднее 12 числа следующего за отчетным периодом месяца, а годовые — не позднее 20 января следующего за отчетным года; производственные объединения соответственно не позднее 15-го числа следующего за отчетным периодом месяца, годовые — не позднее 25 января следующего за отчетным года. Для аптек, аптечных магазинов конкретные сроки представления месячных и квартальных отчетов и балансов могут устанавливаться дифференцированно вышестоящими организациями в порядке подчиненности.

Датой представления бухгалтерских отчетов и балансов для местных аптечных организаций является время их фактического поступления, а для иногородних — день их высылки, обозначенный на штемпеле почтового отправления. За нарушение сроков представления отчетности ответственность в установленном порядке несут руководитель и главный бухгалтер аптеки. Кроме того, они могут быть лишены премии полностью или частично за тот учетный период, в котором отчетность представлена с нарушением установленных сроков.

Представленные отчеты и балансы проверяются, рассматриваются и утверждаются, при необходимости в них вносятся соответствующие исправления. Вышестоящие организации должны утвердить отчеты не позднее 15-дневного срока. Все исправления, внесенные в квартальные и годовые отчеты, балансы при их проверке, утвержденные в вышестоящей организации, должны быть обязательно сообщены во все адреса отправки копий этих отчетов.

На основании проверенных отчетов подведомственных аптечных организаций в централизованных бухгалтериях составляются сводные бухгалтерские отчеты и балансы, отражающие основные показатели хозяйственно-финансовой деятельности центральных районных аптек, межрайонных контор, аптечных управлений в целом.

Месячная отчетность аптек

В аптеках, находящихся, на балансе вышестоящих организаций, первичный учет завершается составлением товарных отчетов (форма № 24-А — для мелкорозничной сети; форма № 25-A — для отделов аптек, аптечных пунктов I категории), отчетом аптеки в целом (форма № 72-А). Рассмотрим порядок отчетности аптек, состоящих на централизованном учете.

В соответствии с Инструкцией [2] в установленные сроки, но не реже одного раза в месяц аптеки представляют отчет в вышестоящие организации (форма № 72-А). При этом, если в аптеке проводится инвентаризация в сроки, не совпадающие со сроком составления отчета, оформляется дополнительный отчет. Месячный отчет аптек, находящихся на централизованном учете, представляет собой ряд таблиц, характеризующих движение денежных средств, товарно-материальных и других ценностей в аптеке. Рассмотрим кратко составные элементы отчета аптеки по форме № 72-A и порядок их оформления.

Отчет открывается реестром движения денежных средств и инкассации выручки (форма № 70-А). В данной таблице на лицевой стороне отражается движение наличных денежных средств в кассе аптеки по их приходу и расходу. При этом остаток денег по кассе на начало месяца берется как их остаток на конец месяца по отчету за предыдущий месяц. Выручка аптеки включает стоимость отпущенных по рецептам медикаментов (экстемпоральные и готовые лекарства), безрецептурный отпуск медикаментов, других товаров медицинского ассортимента. Данные о выручке за месяц определяют по регистрации розничного товарооборота, ежедневно осуществляемой по отчетам кассира. В таблице приводятся сведения о выручке аптечных пунктов, киосков и лотков согласно итоговым записям по регистрации розничных оборотов за месяц. Поступление по чекам из банка, от центральной районной аптеки, от услуг за прокат, возврат подотчетных сумм вносится в отчет также по данным отчетов кассира, суммированным по видам поступлений в целом за месяц. Реализация тары, не переведенной в товар, выделяется отдельной строкой в отчете кассира и в месячном отчете аптеки.

В расходной части формы № 70-A показываются суммы выручки, сданной в банк (на почту, в сберкассу, центральную районную аптеку) на основании отчетов кассира (выписок из банка и т.п.); отдельно — сумма выручки в пути, не подтвержденная выписками банка. Здесь же отражается сумма выплаченных заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, пенсий; суммы, выплаченные аптекой населению за сданное лекарственное растительное сырье и аптекарскую посуду; квартирные, почтовые расходы; оплата топлива, малоценных предметов, строительных и прочих материалов; выдача денег под отчет и другие расходы. В итоге определяется общая сумма по приходу и по расходу, выводится остаток денег по кассе на конец месяца. Он должен соответствовать остатку по отчету кассира (форма № 32-А) на последнее число отчетного месяца.

На обороте формы № 70-А оформляется ведомость внесенной или переведенной выручки. В ведомости ежедневно показывается сумма сданной выручки в банк по соответствующим документам (препроводительная или сопроводительная ведомость, квитанции и т.п.).

Следующая таблица — субрасчетный (текущий) счет. Она заполняется в аптеках, имеющих субрасчетный или текущий счет в банке. Здесь отражается остаток денег на счете на начало месяца, берется из отчета за предыдущий месяц как остаток на конец месяца. По приходу записывается сумма зачисленной от аптеки выручки, а также перечисления покупателей — на основании выписок банка. В расходной части по выпискам банка показываются суммы, полученные аптекой наличными по чекам, уплаченные по счетам, перечисленные вышестоящей организации. Определяется итог по приходу и расходу, выводится остаток денег на счете на конец отчетного месяца.

Основной раздел отчета аптеки — товарный отчет (форма №25-А). На лицевой стороне отчета отражается движение товара, вспомогательных материалов, тары, топлива, лекарственного растительного сырья и прочих материальных ценностей в суммовом выражении, торговых наложений на товары за отчетный месяц.

В приходной части товарного отчета записи ведут на основании первичных документов, которыми оформляют поступление товаров, вспомогательных материалов, тары, топлива, лекарственного растительного сырья раздельно по каждому документу (счет-фактура, накладная, товарно-транспортная накладная). Товары по их поступлению и прочим видам документированного расхода, кроме реализации, отражают в товарном отчете по розничным и оптовым ценам, а вспомогательные материалы, тару и другие ценности — по учетным (или средневзвешенным) ценам.

В расходной части товарного отчета сумму реализации заполняют на основании подсчета кассовых чеков и сверяют ее с показаниями счетчиков кассовых аппаратов по отделам. В аптеках без кассовых аппаратов в расходной части на основании документов указывают сумму наличных денег, сданных в кассу, банк, на почту или старшему кассиру. Другие виды расходов (отпуск в порядке внутренней переброски товаров, отпуск лечебным учреждениям, включая бесплатный и льготный отпуск лекарств отдельным категориям больных, уценка, списание порчи товаров по актам, справкам) отражают по соответствующим документам, по каждому раздельно. На основании проведенных записей подводят итоги по приходу и расходу и выводят остатки по видам ценностей на конец месяца по учетным ценам.

Реализованные торговые наложения и наложения на остаток товаров определяют расчетным методом по среднему уровню торговых наложений, сложившемуся в отчетном месяце. Расчет ведут в соответствии с методическими указаниями.

Отчет составляют в двух экземплярах: первый со всеми приходными и расходными документами передают в бухгалтерию или учетно-контрольную группу под расписку счетного работника на втором экземпляре, который остается у материально ответственного лица. При обнаружении ошибок в товарном отчете бухгалтер делает соответствующие исправления, которые должны быть подтверждены материально ответственным лицом. Исправления переносят и во второй экземпляр товарного отчета.

На оборотной стороне товарного отчета (форма № 25-A) отражается движение тары по номенклатуре, количеству и сумме. В отчете показываются остатки на начало месяца, приход, расход и остатки на конец месяца. Допускается составление отчета о движении тары на отдельном листе. В целях сокращения работы по составлению отчета наименование и цены тары могут быть внесены в бланк типографским способом. Суммарные итоги (остатки, приход, расход) должны совпадать с соответствующими данными по таре на лицевой стороне товарного отчета (форма № 25-А).

В отчет аптеки включается оборотная ведомость по лицевым счетам покупателей и других организаций и лиц (форма № 23-А). Данная таблица отражает взаиморасчеты аптеки с покупателями, хозяйственными организациями, отдельными лицами. В первой части оборотной ведомости по лицевым счетам покупателей и других организаций и лиц дается перечень всех имеющихся в аптеке покупателей, отражаются безналичные взаиморасчеты аптеки, остатки на начало месяца (в пользу аптеки или за аптекой), обороты по приходу или расходу и выводятся конечные остатки в пользу аптеки или за аптекой. Здесь можно определить имеющихся в аптеке покупателей-кредиторов (задолженность за аптекой) и дебиторов (задолженность в пользу аптеки). Этот раздел оборотной ведомости заполняется по записям в книге учета оптового отпуска и расчетов с покупателями (форма № 22-А).

Вторая часть оборотной ведомости отражает прочие расчеты аптеки с хозяйственными организациями, отдельными лицами по закупке товаров, с рабочими и служащими по заработной плате, с организациями по оплате коммунальных, транспортных, телеграфно-телефонных услуг, с подотчетными лицами по суммам, выданным под отчет (на командировочные и операционные расходы). Здесь же отражаются сделанные начеты на материально ответственных лиц и других работников аптеки по недостачам, порче, производственному браку, погашение (возмещение) этого ущерба и т.п. В конце оборотной ведомости подводятся общие итоги оборотов по лицевым счетам покупателей, организаций и лиц, выводятся конечные результаты по взаиморасчетам аптеки с ними.

K отчету аптеки прикладывается также реестр выписанных покупателям (лечебным учреждениям и другим организациям) счетов-фактур по отпущенным им из аптеки товарам за месяц (форма № 18-A). Данный реестр ведется в аптеке в течение месяца и представляет собой хронологическую опись счетов, выписанных аптекой всем покупателям. Эти данные необходимы для расчета количества рецептов на экстемпоральные и готовые лекарства, естественной убыли на экстемпоральные стационарные лекарства и по медикаментам ангро. К реестру прикладываются все счета-фактуры и передаются в централизованную бухгалтерию.

В месячном отчете аптеки в специальной таблице отражается также движение товаров и выручки в мелкорозничной сети. В данном разделе отчета указываются наименование (или фамилии заведующих) мелкорозничной сети (аптечные пункты, киоски, лотки), их адреса, остатки товаров на начало месяца, итоговые суммы по приходу и расходу товаров, выводятся остатки на конец месяца. В расходе выделяется реализация товаров, которая характеризуется суммой выручки, сданной наличными в кассу аптеки, и стоимостью товара, отпущенного лечебным учреждениям по безналичному расчету (по аптечным пунктам I категориии). К расходам по мелкорозничной сети относятся также возврат товара в аптеку, использование его на хозяйственные нужды, естественная убыль, списание порчи (для аптечных пунктов I категории). Выявленная во время инвентаризации, ревизии недостача по мелкорозничной сети показывается отдельно. Данный раздел месячного отчета заполняется на основании принятых от мелкорозничной сети, проверенных и утвержденных товарных отчетов (формы № 24-А и 25-А) за соответствующий отчетный период. В итоге выводятся в целом остатки на начало месяца, приход, выручка, возврат, недостача и остатки товаров на конец месяца по мелкорозничной сети аптеки, а также дифференцированно по отделам аптеки.

Для характеристики розничных оборотов в месячном отчете аптеки ведется их регистрация в хронологической последовательности в течение месяца. При этом указываются дни (числа) месяца, количество амбулаторных рецептов (отдельно экстемпоральных и готовых), стоимость амбулаторной рецептуры (на экстемпоральные и готовые лекарства, итого), выделяется безрецептурный отпуск, выручка мелкорозничной сети (киоски, аптечные пункты), всего сумма розничного оборота за день. Здесь же показываются бесплатные и льготные рецепты, определяется средняя стоимость одного рецепта, которая затем используется для перевода стационарной рецептуры в рецептурные номера. Сведения о количестве амбулаторных рецептов, их стоимости берут из журнала учета рецептуры (форма № 71-А), в котором ежедневно отражаются количество отпущенных экстемпоральных и готовых лекарств, включая льготные и бесплатные лекарства, их стоимость по видам и общая стоимость за день. Данные о безрецептурном отпуске, выручке мелкорозничной сети вносятся с отчетов кассира (форма № 32-А). При этом оборот по безрецептурному отпуску определяют по разнице между всей выручкой аптеки за день и стоимостью амбулаторной рецептуры.

Следующий раздел отчета аптеки за месяц — отчет о движении основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма № 56-А). Данный отчет составляет материально ответственное лицо раздельно по основным средствам и по малоценным и быстроизнашивающимся предметам. На начало месяца в отчете показывают суммарный остаток числящихся па балансе аптеки основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов по первоначальной стоимости. Затем отражают движение этих средств, указав наименование предметов, инвентарные номера или единицу измерения, цену, количество и сумму по их приходу или расходу, по каждому предмету отдельно. В примечании указывают, согласно каким приходным или расходным документам отражается движение средств по аптеке. Определяют общую стоимость основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов по их приходу и расходу в целом за месяц, выводят остатки на конец месяца в стоимостном выражении. Отчет по форме № 56-A составляют ежемесячно или ежеквартально в двух экземплярах: первый с приложенными приходными и расходными документами, подтверждающими движение соответствующих средств в отчетном периоде, передается в учетно-контрольную группу или централизованную бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, который остается у материально ответственного лица.

Движение лекарственного растительного сырья, вспомогательных и строительных материалов, топлива и прочих материальных ценностей, имеющихся в аптеке по номенклатуре, отражается в оборотной ведомости, которая прикладывается к месячному отчету. В оборотной ведомости указываются наименование лекарственного растительного сырья и прочих материальных ценностей, цена, остаток на начало месяца (количество и сумма), приход и расход (количество и сумма), выводится остаток на конец месяца (по количеству и сумме по каждому наименованию). Если в аптечной системе стабильная номенклатура лекарственного растительного сырья и других видов материальных ценностей, то для облегчения составления отчета о их движении наименования и цены этих предметов, товаров могут быть впечатаны в бланк типографским способом. Суммарные итоги оборотной ведомости: остатки, приход и расход по лекарственному растительному сырью, вспомогательным материалам, топливу и прочим ценностям — должны в суммовом выражении быть тождественны данным лицевой стороны товарного отчета (форма № 25-А) по видам этих ценностей.

Завершается месячный отчет справкой о заработной плате. В ней отражаются: сумма невыплаченной заработной платы на начало месяца, начисленной зарплаты на месяц, сумма премий; удержания, произведенные из зарплаты по видам; сумма невыплаченной зарплаты на конец месяца по аптеке; суммы отчислений органам социального страхования и в пенсионный фонд.

Все приходно-расходные документы оформляются перечнем, который прилагается вместе с документами к месячному отчету. В перечне указываются наименование документа, его сумма, делается отметка бухгалтерии. Отчет со всеми документами, подписанный руководителем и работником учетно-контрольной группы, передается в централизованную бухгалтерию вышестоящей организации.

Отчет аптеки и приложенные к нему документы проверяет работник централизованной бухгалтерии в присутствии заведующего аптекой или его заместителя. В исключительных случаях по распоряжению вышестоящей организации допускается пересылка отчета аптеки в централизованную бухгалтерию.

Представленный отчет аптеки тщательно проверяет работник централизованной бухгалтерии по приложенным к отчету документам, а работник учетно-контрольной группы (сектора) — по записям в книгах и по документам, имеющимся в аптеке (кассовые книги, выписки субрасчетного (текущего) счета, копии приходных и расходных документов, счета и т.п.). Исправления отчетных данных вносятся в оба экземпляра поступившего отчета, о чем в конце отчета делается отметка работником централизованной бухгалтерии. Не принятые от аптеки и возвращаемые ей документы указываются в конце месячного отчета. В конце отчета аптеки лицо, проверявшее его, вносит необходимые замечания и предложения.

Один экземпляр отчета, проверенный и утвержденный руководителем вышестоящей организации, возвращается аптеке.

Аптеки, находящиеся на централизованном учете, не составляют квартальных и годовых отчетов. Данные месячных отчетов по этим аптекам обобщаются и вышестоящих организациях (центральных районных аптеках, межрайконторах, аптечных управлениях), и окончательные результаты доводятся до сведения подведомственных аптек после анализа квартальных и годовых отчетов.

Вместе с тем аптеки, состоящие на неполном хозрасчете, дополнительно представляют в вышестоящие организации различные формы статистической месячной квартальной и годовой отчетности. Они заполняют такие формы отчетности: форма № 1-торг (аптечная) «Отчет о товарообороте за месяц»; форма № 3-с (аптечная) «Отчет о рецептуре и товарообороте» (квартальная, годовая); форма № 3-торг (здрав) «Отчет о поступлении, продаже и остатках товаров в розничной сети и на складах» (квартальная, годовая); форма № 1-заг (аптечная) «Отчет о ходе заготовок и остатках лекарственного растительного сырья» (почтовая – месячная); форма № 4-с «Отчет о кадрах» (годовая); форма № 5-торг «Отчет о выполнении плана по труда в торговле» (квартальная) и др.