Как составить таблицу по дебиторам - Avtoru.top

Финансово-бухгалтерские или ERP системы преимущественно предлагают инструменты служащие для анализа дебиторской задолженности за период времени определяемый пользователем. Если же нет такого инструмента или он не соответствует всем требованиям пользователя, то лицо занимающиеся взысканием по дебиторской задолженности существенно ограничивается в своей профессиональной деятельности. Тогда на помощь приходит условное форматирование ячеек, которое позволяет выполнить и упростить анализ дебиторской задолженности в Exel. В данном примере покажем, как в Excel сделать отчет по дебиторской задолженности клиентов.

Простейший отчет по дебиторской задолженности в Excel

Сначала необходимо скопировать на рабочий лист список фактур по определенному контрагенту и сроки оплат. Конечно можно фильтровать данные фактур по датам и таким способом хронологически сегментировать их для взыскания задолженности. Однако в нашем случае необходимо дополнительно разделить журнал истории фактур на несколько периодов продолжительности времени для взаиморасчетов до просрочки дебиторской задолженности.

Ниже на рисунке представлена таблица со списком фактор из истории взаиморасчетов с клиентами фирмы, который имеет 4 столбца:

НОМЕР ФАКТУРЫ – код фактуры в системе.
КОНТРАГЕНТ – наименование контрагента в CRM-базе клиентов.
СРОК ОПЛАТЫ – крайний срок для взаиморасчетов с клиентом, который указан в договоре.
СУММА ФАКТУРЫ – сумма сделки.

С целью создания динамического инструмента для поиска просроченных дебиторских задолженностей необходимо предусмотреть два нюанса:

Добавить текущую дату, которая будет автоматически актуализироваться при каждом открытии документа.
Применить условное форматирование, чтобы выделить цветами фактуры в соответствии с продолжительностью периода дебиторской задолженности.

Для актуализации текущей даты перейдите в ячейку F1 и выберите инструмент: «ФОРМУЛЫ»-«Библиотека функций»-«Дата и время»-«СЕГОДНЯ». В результате будет введена функция =СЕГОДНЯ().

Данная функция не требует аргументов. Она возвращает дату на сегодняшний день. В Excel любая дата — это число, которое является порядковым номером дня начиная от 1 января 1900 года. Если ячейка F1 имела «Общий» формат до введения функции СЕГОДНЯ, то после ввода ее формат автоматически изменяется на «Дата». Если нужно узнать какое число присвоено для текущей даты, то достаточно изменить формат ячейки F1 на «Числовой». Для пользователя значение, которое возвращает функция СЕГОДНЯ более полезнее если оно будет отображаться в формате «Дата». А для формул более важно числовое значение, которое возвращает эта функция.

После ввода функции в ячейке F1 отображается актуальная дата на сегодняшний день. Благодаря этому теперь при каждом открытии данной рабочей книги Excel автоматически будет вводиться дата текущего дня в ячейку F1. И нет необходимости постоянно помнить об ручном обновлении текущей даты.

Работа с дебиторской задолженностью в Excel

Используя условное форматирование, отметим разными цветами строки с фактурами для каждого периода допустимой дебиторской задолженности:

От 1 до 14 дней – зеленый цвет.
От 15 до 30 дней – желтый цвет.
От 31 до 60 дней – оранжевый цвет.
Более 60-ти дней – красный цвет.

Так как каждое новое условие выделения цветом ячеек охватывает больший диапазон промежутка времени следует применять их в обратном порядке для сохранения последовательности приоритетов правил. Ведь в условном форматировании Excel каждое созданное новое правило имеет более высокий приоритет по отношению к старым. И при накладке дат цвета будут перекрывать друг друга – что не есть хорошо. Но в любые случаи имеются средства для управления приоритетами порядка выполнения правил, о которых будет упомянуто ниже. Для этого:

Выделите диапазон табличной части A2:D15 без заголовков и выберите инструмент: «ГЛАВНАЯ»-«Стили»-«Условное форматирование»-«Создать правило».

В появившемся диалоговом окне «Создание правила форматирования», в котором следует отметить опцию «Использовать формулу для определения форматируемых ячеек». После чего в поле ввода «Форматировать значения, для которых следующая формула является истинной:» введите следующую формулу:

Нажмите на кнопку «Формат» и в появившемся окне «Формат ячеек» перейдите на закладку «Заливка» где выберите красный цвет (так как данная формула предназначена для сроков более 60-ти дней дебиторской задолженности). И нажмите на кнопку ОК на всех открытых диалоговых окнах.

В результате наш отчет получил выделение красным цветом тех строк, которые содержат данные документов с датами старше 60-ти дней дебиторской задолженности начиная от сегодняшнего дня:

Теперь необходимо создать еще 3 правила условного форматирования для текущей табличной части:

Снова выделите диапазон A2:D15 и создайте новое правило для выделения строк ячеек оранжевым цветом (30-60 дней дебиторской задолженности) используя уже более сложную формулу:

Далее повторно выделяем диапазон A2:D15 и создаем правило для условного форматирования ячеек желтым цветом для диапазона дат от 15-ти до 30-ти дней дебиторской задолженности с формулой:

И наконец для диапазона A2:D15 создаем последнее правило с зеленым цветом для документов возраст которых находиться в границах пределов от 1-го до 15 дней:

Готов отчет по дебиторской задолженности с четырьмя разными цветами выделения строк по условию просроченных документов для каждого диапазона дат:

Теперь таблица имеет читабельный вид и хорошо подходит для визуального анализа данных. Более того можно выполнять фильтр или сортировку по цвету ячеек:

Если нам вдруг потребуется изменить диапазоны дат для просроченных дебиторских задолженностей следует выделить диапазон ячеек A2:D15 и выбрать инструмент: «ГЛАВНАЯ»-«Стили»-«Условное форматирование»-«Управление правилами».

В появившемся диалоговом окне «Диспетчер правил условного форматирования» где нам доступны все правила для выделенного диапазона. Здесь х можно изменять, редактировать, создавать новые или удалять лишние правила. На против каждого правила в секции «Применяется к:» доступны к редактированию ссылки на диапазоны ячеек, к которым применено конкретное правило.

Так же важно отметить что именно здесь в диспетчере правил условного форматирования настраиваются приоритеты и порядок выполнения правил условного форматирования с помощью стрелок вверх и вниз, которые отмечены на рисунке. Этими стрелками мы настраиваем и управляем приоритетами при неправильной последовательности выполнения правил или наложении цветов друг на друга. Чем выше правило находиться в диспетчере, тем выше его приоритет выполнения. То есть если бы мы создавали правила не в обратной последовательности заданных условий в поставленной задаче, то все было бы выделено красным и оранжевым цветом. Ведь самого нового верхнего (созданного в последнюю очередь) правила всегда будет выше приоритет.

Источник

Что такое дебиторская задолженность
Порядок и методика анализа дебиторской задолженности организации
Анализ дебиторской задолженности предприятия на примере
Работа с дебиторской задолженностью

Сэкономьте время и деньги

Полный функционал бухгалтерского обслуживания в «Моё дело» — первые 3 дня бесплатно!

Подробнее

Что такое дебиторская задолженность

Она представляет собой разрыв между предоставлением услуг / продажи товара и моментом поступления средств на расчётный счёт предприятия. Иными словами, это задолженность юридических или физических лиц предприятию за реализованные услуги, товары или работы.

Бухгалтеры учитывают дебиторский долг в отчёте в качестве прибыли, несмотря на то, что данный актив ещё не поступил на расчётный счёт компании. Поэтому контроль такого фактора необходим, поскольку он напрямую сказывается на состоянии активов предприятия.

Структура дебиторской задолженности

hidden>

Структура дебиторской задолженности (ДЗ) разнообразна. Она подразделяется по видам и реализации.

Если говорить о видах финансовой дебиторской задолженности, то её разделяют на:

текущую и долгосрочную;
связанную и несвязанную с реализацией производимого продукта или услуги;
и по другим признакам.

Что касается определения ДЗ исходя из реализации, то есть:

связанная с реализацией (денежный долг, задолженность в виде векселей или возникшая на условиях коммерческого кредита);
не связанная с реализацией.

Исходя из этого можно определить основные пункты, которые влияют на образование ДЗ:

долг по авансам поставщикам, входящий в счёт предстоящих поставок;
долг компаний-покупателей по расчётам за товары или услуги;
переплата налогов;
расчёты по входному НДС;
долг по расчётам с юридическими или физическими лицами, которые должны компенсировать ущерб.

Это основные варианты дебиторской задолженности, однако список довольно обширный, и каждая компания должна самостоятельно определять для себя возможные пункты ДЗ, которые в дальнейшем помогут с анализом.

Порядок и методика анализа дебиторской задолженности организации

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности организации требует проработанного плана. Финансисты часто создают отдельный стратегический план для оценки финансовой стабильности предприятия. Такой подход универсальный, а итоговый результат покажет текущее состояние долгов компании и контрагентов, а также их влияние на финансовое положение в целом.

Для достижения наиболее качественных результатов в вопросе анализа состояния дебиторской задолженности следует придерживаться определённого порядка действий. Первоначально следует обозначить элементы анализа:

1. Изучить размер долгов дебиторов, основные пункты и динамику. Полученные расчёты удобнее оформить в виде таблицы, чтобы наглядно определить изменения.

Таблица 1

2. Изучить кредиторскую задолженность. Сюда должны входить данные о размере долга, изменениях динамики, структуре. Эти сведения помогут отследить изменения в сумме и доле краткосрочного долга перед кредиторами, которые покажут картину возможных финансовых рисков — если доля и сумма увеличиваются, растут и риски.

3. Провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности. Этот пункт позволит оценить сбалансированность показателей, поскольку часто они зависят друг от друга.

Для анализа ДЗ и КЗ лучше всего составить таблицу с данными о балансе, пассивным и активным сальдо на конец и начало года:

Дебиторская задолженность (итого)
Начало периода
Конец периода
Изменение
Кредиторская задолженность (итого)
Начало периода
Конец периода
Изменение
Дебиторская задолженность (пассивное сальдо)
Начало периода
Конец периода
Изменение
Кредиторская задолженность (активное сальдо)
Начало периода
Конец периода
Изменение
Дебиторская задолженность (баланс)
Начало периода
Конец периода
Изменение
Кредиторская задолженность (баланс = активное/пассивное сальдо + итого)
Начало периода
Конец периода
Изменение

После того, как значения будут занесены в таблицу, станут очевидны размеры долгов кредиторов и дебиторов. Идеальным будет вариант, при котором оба показателя окажутся равны. Если показатель активного сальдо будет выше, такая ситуация считается опасной, так как она свидетельствует, что для обслуживания дебиторов предприятие привлекает допфинансирование, потому что источника в виде собственного долга недостаточно.

4. После определения показателей ДЗ и КЗ можно приступить к анализу средних сроков погашения долгов. Для этого следует привести установленные сроки погашения и сравнить их с данными, рассчитанными в компании, с общеотраслевыми показателями.

Опять же идеальной картиной на этом этапе анализа будет ситуация, когда сроки погашения ДЗ и КЗ будут равны.

Если же проявился рост срока оплаты долгов дебиторами, это значит, что компания использует достаточно либерную кредитную политику, которая по факту должна сказаться на росте объёма реализации. Однако такая политика может привести к ухудшению ситуации в вопросе безнадежных долгов.

Рост показателей долгов по кредитов будет звоночком к ухудшению платежеспособности компании. Но в некоторых случаях такие данные будут говорить об обратном — финансово-хозяйственная деятельность компании достаточно эффективна, поскольку у нее продолжительное время сохраняются в обороте средства на погашение долгов.

5. Последним пунктом будет оценка влияния вышеприведенных показателей на финансовое положение предприятия. Здесь важно определить следующие показатели:

устойчивость;
деловую активность компании;
ликвидность;
платежеспособность.

Нет времени заниматься бухгалтерской отчётностью?

Команда специалистов «Моё дело» возьмёт эту обязанность на себя, чтобы вы могли заняться более важными делами.

Оставить заявку

Анализ дебиторской задолженности предприятия на примере

Основные показатели, которые определяет анализ:

динамика;
состав задолженности;
сроки.

В случае с дебиторской задолженностью следует обратить особое внимание на факторы, выявляющие:

недостатчи;
неоправданные затраты;
несвоевременного погашения счётов заказчиками.

Теперь рассмотрим на примере проведение анализа дебиторской задолженности предприятия ООО «Компания» за 2021 год.

Анализ структуры и динамики дебиторской задолженности

hidden>

Для начала покажем структурный анализ динамики дебиторской задолженности за отчётный период:

Таблица 2

Результаты: Исходя из данных, задолженность ООО «Компания» на конец отчётного периода снизилась на 1 836 933 рублей по сравнению с началом года.

Наибольший удельный вес дебиторской задолженности составляет пункт о расчётах с заказчиками — более 60% на начало периода и более 78% — на конец. Увеличилась и доля по авансовым расчётам — почти на 1%.

А вот расчёт по НДС сократил дебиторскую задолженность на конец года на 19 989 рублей, несмотря на то, что доля по данному показателю увеличилась на конец периода на 1,2%. Расчёты по соцстрахованию увеличились под конец года на 11 715 рублей. По данным на конец года, показатели имели положительную динамику.

Анализ дебиторской задолженности — причины образования

hidden>

Когда мы определили общую картину дебиторской задолженности, следует выяснить откуда она образовалась, какие суммы и в какие сроки возникли. Для этого следует провести анализ состава дебиторской задолженности.

1. Анализ ДЗ с поставщиками за 2021 год.

Дебиторская задолженность образуется в момент между оплатой поставщику и отгрузкой товара или оказанием услуги. Срок этого периода может варьироваться от нескольких дней до нескольких месяцев — все зависит от того, какие условия прописаны в договоре.

Связь между выданными авансами с дебиторами и расчёты с поставщиками следующая:

если поставщик получил аванс за предстоящую работу, то в балансе компании образуется дебиторская задолженность поставщика перед предприятием, она погасится после того, как товар будет доставлен.
если поставщик сначала поставил товар, то возникает кредиторская задолженность, которая сохраняется до оплаты.

Суммы и сроки задолженности приведём в виде таблицы:

Таблица 3

Данные таблицы показывают, что на конец 2021 года дебиторская задолженность составила 20 203 рублей. По срокам вся сумма должна быть погашена до 30 дней. Это объясняется тем, что услуги связи и коммунальные услуги оказываются после внесения предоплаты. А поставка сырья осуществляется в течение 30 дней после внесения предоплаты.

2. Анализ ДЗ с заказчиками

Данные первой таблицы показывают, что наибольший удельный вес составляет долг, связанный с продажей товаров и услуг компании.

Такая задолженность обычно возникает в период между оказанием услуг и оплаты заказчиком проделанной работы. Подтверждающим документом в этом случае будет накладная или акт выполненных работ. Сроки оплаты также прописываются в договоре.

Для проведения анализа движения дебиторской задолженности, сформируем таблицу, которая покажет состояние ДЗ:

Заказчик	Номер счёта	Состав счёта	Реализация	Дата	Сумма оплаты	Дата	ДЗ	Долг по сроку
ООО «Мебель»	№301 от 16.01.2021	180 302	180 302	03.03.2021	90 151	10.03.2021	90 151	2 месяца
ООО «Дом»	№302 от 12.02.2021	60 206	60 206	20.03.2021	30 103	20.03.2021	30 103	два месяца
ООО «Магазин мебели»	№506 от 4.07.2021	45 450	45 450	12.08.2021	45 450	12.08.2021		нет
ИП Иванов	№537 от 13.08.2021	56 233	56 233	10.09.2021			56 233	1 месяц
ИП Петров	№601 от 23.09.2021	47 502	47 502	30.10.2021	23 751	30.10.2021	23 751	10 дней
Итого:		389 693	389 693		189 455		200 238

Исходя из данных, представленных в таблице, видно, что дебиторская задолженность на конец периода составила 200 238 рублей. Долг образовался у ООО «Мебель» на сумму 90 151 рубль. Поставка продукции была выполнена 3 марта на полную сумму, а на счёт поступили лишь половина средств. Сумма дебиторской задолженности составила 90 151 рублей.

Аналогичная ситуация, наблюдалась во время сделки с ИП Петров и ООО «Дом», правда срок задолженности первой составил до одного месяца, а у второго — до двух месяцев. ИП Иванов оплатил работы на 56 233 только через месяц после их выполнения.

Данная таблица составляется на основании договора между заказчиком и исполнителем. Оценка сроков задолженности даёт основания компании взыскать «дебиторку».

Отметим, что просроченная задолженность возникает при невыполнении контрагентами обязательств, прописанных в договоре.

Работа с дебиторской задолженностью

С контрагентами нужно начинать работать с первого дня просрочки. Проведение анализа дебиторской задолженности позволит не только оценить финансовое положение предприятия, но и структурировать долги и дать им оценку.

Чтобы увеличить вероятность возврата долга, следует классифицировать задолженность по срокам:

срок погашения не наступил;
просрочка до 30 дней;
от 31 до 60 дней;
от 61 до 90 дней;
более 90 дней.

Затем следует оценить срок нормальной просрочки — он зависит от деятельности предприятия.

Стандартная оценка нормальной просрочки — до 30 дней. Если срок по договору истёк, контрагентам следует направить письмо с напоминанием о погашении задолженности. При необходимости следует взять с заказчика гарантию об оплате.

В случае неуплаты долга нужно приостановить запланированные поставки или работы с заказчиком и собрать доказательства неуплаты долга:

акт сверки;
письменное признание дебиторской задолженности от покупателя.

Эти документы будут подтверждением задолженности в суде.

Источник

ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ: ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА

Предприятия, осуществляющие хозяйственно-финансовую деятельность, проводят расчеты с контрагентами. Если предприятие отгрузило продукцию или выполнило работы и услуги до момента поступления на расчетный счет денежных средств (платежей), то возникает дебиторская задолженность.

Дебиторская задолженность — это задолженность поставщиков и подрядчиков, работников предприятия, контрагентов-заказчиков, которые должны данному предприятию за реализованные товары, работы, услуги. Дебиторами могут быть как юридические, так и физические лица.

Суть дебиторской задолженности заключается в том, что в бухгалтерском учете эти долги считаются в составе актива, то есть фактически они еще не оплачены, а в прибыль входят. Следовательно, состояние дебиторской задолженности влияет на финансовое положение предприятия.

Задача любого предприятия — постоянный контроль и анализ дебиторской задолженности. Для решения этой задачи нужно формировать отчеты о состоянии долгов, их величине и составе.

Состав дебиторской задолженности:

задолженность по выданным поставщикам авансам в счет предстоящих поставок;
задолженность по расчетам с подотчетными лицами;
задолженность контрагентов-покупателей по расчетам за товары, выполненные работы, оказанные услуги;
переплата налогов в бюджет;
расчеты по «входному» НДС;
задолженность страховых взносов от фонда социального страхования (ФСС), если суммы пособий по больничному листу и в связи с материнством превышают начисленные страховые взносы;
задолженность по выданным займам;
задолженность по расчетам с лицами, которые должны компенсировать ущерб;
прочая задолженность предприятию.

ПРИМЕР АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Анализ дебиторской задолженности можно провести в такой последовательности:

Анализ структуры, движения и состояния дебиторской задолженности.
Анализ дебиторской задолженности по срокам возникновения.
Определение доли дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, расчет показателей оборачиваемости, оценка соотношения темпов роста дебиторской задолженности с темпами роста выручки от реализации.
Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности.

Анализ структуры, движения и состояния дебиторской задолженности

Рассмотрим структуру краткосрочной дебиторской задолженности учреждения здравоохранения в динамике за один финансовый отчетный год (табл. 1).

Из таблицы 1 следует, что краткосрочная дебиторская задолженность на конец 2018 г. снизилась на 412 852 руб. по сравнению с его началом.

Дебиторская задолженность по реализованным работам и услугам заказчикам-покупателям составляет наибольший удельный вес в общем объеме задолженности организации: 60,74 % на начало года и 58,81 % на конец.

Задолженность по авансам, выданным поставщикам, имела положительную динамику и снизилась на конец года на 73 194 руб.

Расчеты по налогу на добавленную стоимость в конце 2018 г. составили 206 038 руб. против 294 582 руб. на начало года, сократив дебиторскую задолженность на 88 544 руб.

Сумма дебиторской задолженности по социальному страхованию на конец года — 126 782 руб. Задолженность образовалась из-за превышения суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности над суммой страховых взносов в ФСС.

Все показатели по дебиторской задолженности на конец года имели положительную динамику.

Дебиторская задолженность поставщиков

Рассмотрим дебиторскую задолженность поставщиков в разрезе каждого договора по сумме и срокам возникновения, выясним причины ее образования.

В период между оплатой поставщику и отгрузкой ему товара, выполнением работы или оказанием услуги образуется дебиторская задолженность и возникает финансовая обязанность контрагента по погашению этого долга. Данный период может длиться несколько дней или месяцев в зависимости от условий, оговоренных сторонами в договоре.

Расчеты по выданным авансам с дебиторами и расчеты с поставщиками связаны. Если поставщику перечислен аванс за предстоящую поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), то в балансе образуется дебиторская задолженность поставщика перед организацией до даты поставки товаров.

Если поставщик сначала поставил материальные ценности (выполнил работы, оказал услуги), то у организации возникает кредиторская задолженность до момента проведения оплаты.

Определим суммы и сроки задолженности с помощью табл. 2.

Согласно данным табл. 2 дебиторская задолженность на конец 2018 г. составила 174 530 руб. Задолженность по срокам:

до 30 дней — 58 179 руб. Объясняется тем, что по договору услуги связи и коммунальные услуги оказывают в следующем месяце после предоплаты. Дебиторская задолженность по материалам — 24 755,66 руб., поставки осуществляются в течение 30 дней после предоплаты;
от 31 до 60 дней — 27 751 руб.;
от 61 до 180 дней — 88 600 руб. (за лабораторный прибор, который согласно договору поставки ООО «Медтехника» должен отгрузить и доставить в конце первого квартала 2019 г.).

Просроченная задолженность отсутствует.

Дебиторская задолженность по реализованным работам и услугам заказчикам-покупателям

По данным табл. 1 видно, что в структуре дебиторской задолженности наибольший удельный вес имеет задолженность, связанная с продажей материальных ценностей, выполнением работ, оказанием услуг.

Задолженность возникает в момент отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг и погашается в момент оплаты заказчиком-покупателем. Подтверждающим документом является акт выполненных работ (услуг), при отпуске товаров — накладная. Сроки оплаты регулируются двухсторонним договором и календарным планом.

Для анализа дебиторской задолженности по выполненным работам сформируем табл. 3 и оценим состояние «дебиторки» по размеру и срокам возникновения.

Как видно из табл. 3, дебиторская задолженность на конец первого полугодия 2019 г. составила 809 773 руб.

Долг образовался за заводом «УМЗ» в сумме 40 600 руб., задолженность по сроку — четыре месяца. Работа выполнена 03.03.2019 полностью в сумме 81 200 руб., а оплата произведена лишь частично (40 600 руб.).

Долг за компанией «Триод» — 60 200 руб. Работа выполнена 28 марта, оплата не произведена. Дебиторская задолженность по сроку — три месяца.

Дебиторская задолженность со сроком два месяца числится за двумя контрагентами:

ТЦ «КОР» — 128 435 руб.;
приборостроительным предприятием — 27 174 руб.

Долги за другими контрагентами составляют по срокам от одной недели до месяца.

Счета формируют на основании договора, заключенного между заказчиком и исполнителем. Чтобы проконтролировать выполнение обязательств, рассматривают каждый договор (в программе «1С» находят нужный). В найденном договоре открывается несколько счетов, предъявленных заказчику за определенный период. По каждому из них можно определить период, сумму счета, а также состояние текущего договора — реализация и оплата. В каждом договоре оговариваются сроки исполнения и оплаты (табл. 4).

На основании оценки сроков задолженности по каждому заказчику организация должна взыскать дебиторскую задолженность.

Просроченная задолженность возникает, когда контрагент не выполняет договорные условия, то есть не производит оплату в установленный срок.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Вероятность возврата долга зависит от срока просрочки платежа. Чтобы получить деньги от контрагента, нужно работать с дебиторской задолженностью с первого дня просрочки.

Структурирование дебиторской задолженности путем ее сквозного анализа по срокам возникновения позволяет оценить возможные неплатежи. В соответствии с данным методом все счета заказчиков-покупателей нужно классифицировать по срокам возникновения дебиторской задолженности:

срок погашения еще не наступил;
просроченная задолженность до 30 дней;
просроченная задолженность от 31 до 60 дней;
просроченная задолженность от 61 до 90 дней;
просроченная задолженность более 90 дней.

Срок нормальной просрочки зависит от вида деятельности организации.

Первые 30 дней считаются рабочей просрочкой. В этот период нужно вести переговоры с контрагентами, выяснить причины неуплаты долга, сослаться на договор и календарный план, оговорить сроки погашения дебиторской задолженности.

Если срок по договору истек, следует напомнить о необходимости оплаты долга: направить заказчику письмо, сделать рассылку напоминаний о погашении долга по электронной почте. Если у контрагента финансовые затруднения, нужно заручиться от него гарантийным письмом об обязательстве оплаты.

Если контрагент не торопится с оплатой, нарушает график платежей, то запланированные услуги на последующий период можно приостановить.

В случае неуплаты необходимо подготовить документы по доказательству долга — акт сверки взаиморасчетов, подписать его в двухстороннем порядке, заручиться от покупателя-должника письменным признанием дебиторской задолженности. В случае невозможности разрешить спорные вопросы документы о признании долга подтвердят факт задолженности в суде.

Если контрагент-должник не принимает никаких действий по оплате долга и задолженность не удается вернуть, юристу учреждения следует подготовить исковое заявление и подать его в арбитражный суд.

Дебиторская задолженность подотчетных лиц

Денежные средства выдаются авансом подотчетным лицам (материально ответственным сотрудникам) для совершения хозяйственных операций. В данном случае возникает дебиторская задолженность перед организацией.

К СВЕДЕНИЮ

Перечень сотрудников, имеющих право на получение средств под отчет для служебных расходов, закрепляют в приказе по организации.

За выданные суммы подотчетные лица должны отчитаться, а оставшиеся деньги вернуть в кассу. Это позволяет контролировать целевое расходование денежных средств.

В соответствии с правилами ведения кассовых операций подотчетное лицо не позднее трех рабочих дней после окончания срока, на который был выдан аванс, должно представить в бухгалтерию авансовый отчет или вернуть денежные средства в кассу учреждения. Дебетовый остаток в конце каждого месяца закрывается. Исключением могут быть суммы, выданные сотрудникам на командировочные расходы.

Согласно данным табл. 1 остаток на начало 2018 г. составил 8160 руб. по командировочным расходам, так как сотрудник в этот период находился в командировке и не отчитался за полученные деньги.

Дебиторская задолженность по социальному страхованию

Первые три дня больничного работодатель оплачивает за счет собственных средств, начиная с четвертого дня — за счет средств ФСС. Также за счет ФСС выплачиваются детские пособия.

Сумму страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащую уплате в ФСС, плательщик страховых взносов уменьшает на сумму произведенных им расходов на выплату обязательного страхового обеспечения.

Если суммы выплаченных пособий больше сумм страховых взносов, начисленных за тот же период, за ФСС образуется задолженность. В этом случае учреждение обращается в фонд, представляет отчет о дебиторской задолженности. На основании представленного отчета ФСС перечисляет средства учреждению, тем самым погашая дебиторскую задолженность.

В таблице 1 дебиторская задолженность по социальному страхованию на конец года составила 126 782 руб. Она образовалась следующим образом (табл. 5):

начислено пособие по временной нетрудоспособности и в связи с материнством за декабрь 2018 г. в размере 201 166 руб.;
начислены взносы (2,9 %) на социальное страхование с фонда заработной платы:

2 564 960 руб. (зарплата) × 2,9 % = 74 384 руб.;

дебиторская задолженность по взносам на социальное страхование:

201 166 руб. – 74 384 руб. = 126 782 руб.

Дебиторская задолженность по НДС

В бухгалтерском учете при авансовых платежах начисляются суммы НДС по предварительно полученным оплатам в счет предстоящей реализации товаров (работ, услуг).

Операции по НДС с полученных авансов образуют дебиторскую задолженность до закрытия этих авансов.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Исчисленный с суммы предоплаты в счет предстоящих поставок НДС подлежит вычету в том налоговом периоде, в котором произведена отгрузка товаров (работ, услуг) (п. 6 ст. 172 НК РФ).

После отгрузки материальных ценностей (работ, услуг) дебиторская задолженность по НДС с полученных авансов уменьшается.

Из таблицы 1 видно, что дебиторская задолженность по расчетам НДС по авансам, полученным от заказчиков, на начало года составила 216 358 руб., а на конец года она уменьшилась до 160 940 руб.

Начисление налога, предъявленного учреждению поставщиками (подрядчиками) по приобретенным нефинансовым активам (выполненным работам, оказанным услугам), образует дебиторскую задолженность по НДС.

После получения счета-фактуры от поставщика суммы НДС списываются в качестве налогового вычета, тем самым погашается дебиторская задолженность по НДС.

По данным табл. 1, дебиторская задолженность расчетов по НДС по приобретенным материальным ценностям (работам, услугам) уменьшилась за период на 33 126 руб. (на начало года — 78 224 руб., на конец года — 45 098 руб.).

Расчет показателей оборачиваемости дебиторской задолженности

Для анализа дебиторской задолженности рассчитаем показатели оборачиваемости задолженности, которые характеризуют число оборотов долга в течение периода и среднюю продолжительность одного оборота (табл. 6).

Из таблицы 6 следует, что длительность оборота дебиторской задолженности в анализируемых периодах сократилась. Это говорит о снижении срока погашения дебиторской задолженности и является положительным фактором, поскольку ведет к высвобождению денежных средств из оборота.

Длительность оборота дебиторской задолженности составила:

2016 г. — 23,432 дня (задолженность погашалась в среднем 15,364 раза за период в 360 дней);
2017 г. — 22,467 дня (длительность оборота уменьшилась на 0,965; задолженность погашалась в среднем 16,024 раза);
2018 г. — 17,143 дня (длительность оборота сократилась на 5,324 (17,143 – 22,467); в среднем погашалась 21 раз).

Оценка соотношения темпов роста дебиторской задолженности с темпами роста выручки

Сравним темпы роста выручки с темпами роста дебиторской задолженности. Рост дебиторской задолженности оправдан, если сопровождается ростом выручки.

Темп роста дебиторской задолженности в 2017 г. по сравнению с 2016 г. составил 99,5 %, а темп роста выручки за тот же период — 103,7 %.

Темп роста дебиторской задолженности в 2018 г. по сравнению с 2017 г. составил 76,8 %, темп роста выручки — 100,6 %. Темпы роста выручки выше темпов роста «дебиторки».

Относительная экономия денежных средств за счет оборачиваемости дебиторской задолженности составила:

2017 г.: 79 234,17 руб. × –0,965 = 76 476,63 руб.;
2018 г.: 79 725,02 руб. × –5,324 = 424 467,96 руб.

Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности

Рассмотрим еще один важный показатель для оценки финансового состояния предприятия — соотношение дебиторской и кредиторской задолженности в динамике за последние три года. Для этого воспользуемся табл. 7.

Из таблицы 7 следует, что в 2017 и 2018 гг. коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности в организации превышает 1, то есть дебиторская задолженность полностью покрывает кредиторскую. Это положительный фактор, так как организация имеет возможность расплатиться по своим обязательствам с кредиторами без привлечения дополнительных источников финансирования.

Если коэффициент меньше нормативного значения 2, то замедляется обращение ликвидной части оборотных активов в денежные средства.

Невысокие темпы роста дебиторской задолженности в сравнении с ростом кредиторской нарушают ликвидность баланса за счет возможной неспособности покрыть краткосрочные пассивы быстрореализуемыми активами. Возникает ситуация нехватки платежеспособных средств.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Отсутствие денежных средств для своевременных расчетов может повлиять на платежеспособность предприятия и стабильность поставок, нарушить ритм материально-технического снабжения.

В результате возникновения дебиторской задолженности отвлекаются средства из хозяйственного оборота. Предприятие испытывает риск непогашения долгов просроченной задолженности, что приводит к уменьшению прибыли.

Дебиторская задолженность является резервом дальнейшего получения денежных средств от заказчиков-покупателей за отгруженную продукцию. С другой стороны, не взысканная своевременно дебиторская задолженность говорит о недостаточном контроле работы с контрагентами.

Оперативность контроля и постоянный анализ дебиторской задолженности обязательно отразятся на финансовом результате предприятия.

Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости, ведет к тому, что предприятию приходится привлекать дополнительные источники финансирования.

Статья опубликована в журнале «Планово-экономический отдел» № 5, 2019.

Источник

Анализ состава и движения дебиторской задолженности

Показатели			Движение средств				Темп роста
	Остаток на начало года	Возникло	Погашено	Остаток на коней года	остатка, %
	Сумма, тыс. руб.	Уд.вее. %	Сумма, тыс. руб.	Уд.вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд.еес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд.вее, %
А	1	2	3	4	5	б	7	8	9
1. Дебиторская задолженность, всего	61352	100	335928	100	334106	100	63174	100	103,0
1.1. Кражосрочная	61151	99.7	335686	99,9	334106	100	62731	99,3	102,6
а) в т.ч. просроченная	18602	36.3	100705	30,0	98Э02	29,6	20405	32,3	109,7
— из нее длительностью свыше 3 месяцев	1577S	25,7	14002	4,2	10805	3.2	18972	30,0	120,3
1.2. Долгосрочная	201	0,3	242	0,1	_	—	443	0,7	220,4
а) в т.ч. просроченная		_	—	_	—	_	—	—	—
— из нее длительностью свыше 3 месяцев			_						_
б) задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 мее. пом» отчетной даты	201	0,3	242	0,1	_	_	443	0,7	220,4

При
проведении анализа целесообразно также
рассчитать долю
дебиторской задолженности в общем
объеме текущих активов
(3) и долю сомнительной зэдолженнссти в
составе дебиторской
задолженности (4). Этот показатель
характеризует «качество» дебиторской
задолженности. Тенденция к его росту
свидетельствует
о снижении ликвидности.

3. Доля дебиторской
задолженности в общем объеме текущих
активов:

у_дз
=

х100%
=

Дебиторская
задолженность

Текущие
активы стр.240
шли стр.230

х100%

стр.290

4. Доля сомнительной
задолженности в составе дебиторской

задолженности:

х100%

Сомнительная
ДЗ

‘сдз

Общая ДЗ

Диализ
оборачиваемости дебиторской задолжеиности
следует
проводить в сравнении с предыдущим
отчетным периодом (таблица
7.3).

Таблица
7.3 Анализ
оборачиваемости дебиторской задолженности

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Изменение +,-
Оборачиваемость дебиторской задолженности, в оборотах	1,84	1,72	-0,12
в том числе краткосрочной	1,68	1,73	+0,05
Период погашения дебиторской задолженности, дни	Ii6	209	+13
в том числе краткосрочной	214	208
Допя дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, %	31,7	32,5	+0,8
в том числе допя ДЗ покупателей и заказчиков в общем обьвме текущих активов, %	25,8	26,0	+0,2
Доля сомнительной ДЗ в общем объеме дебиторской задолженности, %	8,6	8,0	+0,4

Данные
таблицы 7.3 показывают, что состояние
расчетов с дебиторами
по сравнению с прошлым годом несколько
ухудшилось.
Произошло это отчасти из-за прироста
долгосрочной

227

дебиторской
задолженности. На 13 дней увеличился
средний срок погашения
дебиторской задолженности, который
составил 209
дней. Однако состояние краткосрочной
дебиторской задолженности
в отчетном году было лучше, чем в прошлом.
Ее оборачиваемость
ускорилась на 6 дней. Особое внимание
следует обратить на снижение качества
задолженности. По сравнению с прошлым
годом доля сомнительной дебиторской
задолженности выросла на 0,4 пункта
и составила 9% от общей величины дебиторской
задолженности. Если принять во внимание,
что доля дебиторской
задолженности составила 32,5%, а доля
задолженности покупателей и заказчиков
— 26% от общего объема текущих
активов организации, то можно сделать
вывод о снижении ликвидности
текущих активов в целом из-за состояния
дебиторской
задолженности.

Для
обобщения результатов анализа можно
по данным внутреннего
учета в дополнение к форме Ш
5
составить сводную таблицу,
в которой дебиторская задолженность
классифицируется
по срокам образования (табл. 7.4).

Таблица
7.4 Анализ
состояния дебиторской задолженности

(тыс.
руб.)

Показатели	Всего на конец года	В том числе по срокам образования
До 1 мее.	ОТ1 ДО Змее.	ОтЗ до 6 мес.	от 6 до 12 мес.	свыше 12 мес.
1. Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков	50448	6753	26723	5803	11 169
2. Векселя к получению	—-	—	_	—	_	—
3. Задолженность дочерних и зависимых обществ	568		568
4. Задолженность учредителей по взносам в уставный капитан
5. Авансы выданные	6353	5910	_	_	_	443
6. Прочие дебиторы	5805	1 085	2720	2000	_	_
Всего дебиторская задолженность	63174	13748	30011	7803	11 169	443
В % к общей сумме ДЗ	100	21,8	47,5	12,4	17,7	0,7

Ежемесячное
составление такой таблицы позволит
бухгалтеру
представить четкую картину состояния
расчетов с разными дебиторами, выявить
просроченную задолженность. Из данных
табл. 7.4 видно, что основную часть
дебиторской задолженности 228

составляет
задолженность со сроком возникновения
от 1 до 3 месяцев.
На ее долю приходится 47,5% общей суммы
долгов. В то же
время у организации имеется задолженность
с довольно большим
сроком в сумме 18 972 тыс. руб., а по данным
таблицы 7.2 мы
видим, что вся она просроченная. Необходимо
приложить все
усилия, чтобы взыскать эту задолженность
в ближайшее время,
так как затяжка может привести к ее
списанию на уменьшение финансовых
результатов организации.

Исходя
из проведенного анализа дебиторской
задолженности,
можно сделать вывод, что организация
имеет определенные
проблемы с дебиторами и эти проблемы
не уменьшались в отчетном
году по сравнению с прошлым.

Существуют
некоторые общие рекомендации, позволяющие
управлять
дебиторской задолженностью.

Необходимо
_{постоянно}
контролировать состояние расче

тов
с покупателями, особенно по отсроченным
задолженнос

тям.
Установить
определенные условия кредитования
дебито

ров,
например:

покупатель
получает скидку 2%
в
случае оплаты полу

ченного товара
в течение 10 дней с момента получения

товара;
покупатель
оплачивает полную стоимость, если
оплата

совершается
в период с 11-го по 30-й день кредитного

периода;
в
случае неуплаты в течение месяца
покупатель будет вы

нужден
дополнительно оплатить штраф, величина
кото

рого
зависит от момента оплаты,

По
возможности ориентироваться на большое
число по

купателей,
чтобы уменьшить риск неуплаты одним
или несколь

кими
покупателями.
Следить
за соотношением дебиторской и
кредиторской

задолженности.

Анализ
дебиторской задолженности необходимо
дополнить анализом
кредиторской задолженности. Из данных
сравнительного
аналитического баланса (табл. 3.2) видим,
что кредиторская
задолженность (+84%) и ее доля к концу года
составила более
14% к валюте баланса, что свидетельствует
об увеличении «бесплатных»
источников покрытия потребности
организации в
оборотных средствах.

229

7.2-2.
Анализ
кредиторской задолженности

Методика
анализа кредиторской задолженности
аналогична
методике анализа дебиторской задолженности.

На
основе данных раздела 2 формы № 5
составляется аналитическая
таблица 7.5, из которой видно, что в начале
года кредиторская
задолженность состояла на 91% из
краткосрочной _и
_на
9% — из долгосрочной задолженности. К
концу года доля краткосрочной
задолженности повысилась на 2%. В составе
краткосрочной
задолженности резко увеличилась доля
просроченных
обязательств, и к концу отчетного года
они составляли 67% общей
кредиторской задолженности. При этом
более половины просроченной задолженности
составляет задолженность со сроком
погашения более 3 месяцев.

Таблица
7.5 Анализ
состава и движения кредиторской
задолженности

Показатели	Остаток на начало периода	Возникло	Погашено	Остаток на конец периода	Темп роста
	СуммЕ, тыс. руб.	Уд.вве, %	Сумма, тыс. руб.	Уд.ввс, %	Сумма, тыс. руб.	Уд.вее, %	Сумма, ТЫС. руб.	Уд-ввс, %	остатка, %
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9
1. Кредиторская задолженность, всего	25664	100	216583	100	195037	100	47210	100	184,0
1.1. Краткосрочная	23361	91,0	211083	97,5	180534	97,7	43910	93,0	188,0
aj в т.ч. просроченная	5373	20,9	54076	25,0	27834	14,3	31615	67,0	588,4
— из нее длительностью свыше 3 месяцев	5373	20,9	16333	7,5	3384	1,7	18312	38,8	340,8
1,2. Долгосрочная	2303	9,0	5500	2,5	4503	2,3	3300	7,0	143,3
а) в т.ч. просроченная					_	—™
— из нее длительностью свыше 3 месяцев
6) из п.1.2. задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчет ной даты	2303	9,0	5500	2,5	4503	2,3	3300	7,0	143,3

230

Таблица
7.6 Анализ
состояния кредиторской
задолженности
организации

(ТЫС.
руб.)

Показатели	Остатки	В том числе по срокам образования на конец года
на начало периода	на конец периода	ДО 1 мес.	от 1 до Змее.	отЗдо в мес.	огбдо 12 иве.	свыше 12 мес.
Поставщики и подрядчики	16574	31 513	6448	7031	11 774	6280
Векселя к уплате	—	_	—	—	_	_	_
По оплате труда	3S2S	541?	4712	705	_	—	_
По социальному страхоша-нию и обеспечению	1 677	3337	1650	1687		_	_
Задолженность перед дочерними обществами	„			~~~	_	_	_
Задолженность перед бюджетом	1 188	3365	3365			_	_
Авансы полученные	396	278	—	—	_	278	_
Прочив кредиторы	2303	3300	_		—	—	3300
Кредиторская задолженность, всего	25664	47210	16175	9423	11774	6538	3300
Уд. вес в овщей сумме кредиторской задолженности, %		100	34,3	20,0	24,9	13,8	7,0

По
данным таблицы 7.6 можно оказать, что
наибольшую долю
в общей сумме обязательств перед
кредиторами составляет
задолженность со сроком образования
до 1 месяца, а также от
3 до 6 месяцев. В составе обязательств
любой организации условно
можно выделить задолженность «срочную»
(задолженность
перед бюджетом, по оплате труда, по
социальному страхованию
и обеспечению) и «обычную» (обязательства
перед дочерними
и зависимыми обществами, авансы
полученные, векселя
к
уплате,
прочим кредиторам, задолженность
поставщикам).
Исходя из этого можно отметить, что в
начале года доля срочной
задолженности в составе обязательств
организации соответствовала 24,9%, а
к концу года эта величина возросла до
25,7%
[(5417 + 3337 + 3365) : 47210].

По
данным таблиц 7.5 и 7.6 можно сделать вывод,
что анализируемая
организация испытывает определенные
финансовые затруднения, связанные
с дефицитом денежных средств.

231

Таблица 7.7

Сравнительный
анализ дебиторской и кредиторской
задолженности

Показатели	Кредиторская задолженность	Дебиторская задолженность
1. Темп роста, в %	184	103
2. Оборачиваемость, в оборотах	2,94	1,72
3. Оборачиваемость, в днях	122	209

Сравнение
состояния дебиторской и кредиторской
задолженности
(табл. 7.7) позволяет сделать следующий
вывод: в организации преобладает
сумма дебиторской задолженности, но
темп ее
прироста меньше, чем темп прироста
кредиторской задолженности.
Причина этого в более низкой скорости
обращения дебиторской
задолженности по сравнению с 1федиторской.
Такая ситуация ведет к дефициту
платежных средств, что может привести
к неплатежеспособности организации.

7.3.
Анализ амортизируемого имущества
_м
„^.«_«,

К
амортизируемому имуществу организации
относятся нематериальные активы и
основные средства. Источниками информации
для анализа являются бухгалтерский
баланс, Приложение
к бухгалтерскому балансу (форма № 5,
раздел 3) и бухгалтерские
справки.

7.3.1.
Анализ нематериальных активов

Нематериальные
активы
—
это часть имущества организации,
представляющая собой идентифицируемый,
неденежный
актив, не имеющий физической формы,
который используется
в производстве или при предоставлении
товаров или
услуг, для сдачи в аренду другим сторонам
или в административных
целях.

Нематериальная
субстанция характерна для научных или
технических
знаний, разработки новых процессов или
систем, интеллектуальной
собственности, компьютерного программного
обеспечения,
патентов, авторских прав, кинофильмов,
исключительных
прав на осуществление деятельности или
обслуживания,
товарных знаков и фирменных марок и
т.п.

232

Нематериальными
активами признаются:

♦ исключительные
права патентообладателя на изобрете

ния;

исключительные
авторские права на компьютерные
про

граммы
и базы данных;
исключительные
права владельца на товарный знак и
знак

обслуживания;

♦ право
автора или иного правообладателя на
топологии

интегральных
схем.

Также
в составе нематериальных активов
учитываются организационные
расходы, связанные с образованием
юридического
лица, как часть вклада учредителей
(участников) в уставные
(складочные) капиталы организации.

Кроме
того, к
нематериальным
активам относится и деловая
репутация организации.

Определение
понятия «интеллектуальная собственность»
в
российском законодательстве приведено
в ст. 138 части первой
Гражданского кодекса РФ в качестве
обобщающего понятия результатов
интеллектуальной деятельности и
приравненных
к ним средств индивидуализации
юридического лица,
индивидуализации продукции, выполняемых
работ или услуг
(фирменное наименование, товарный знак,
знак обслуживания
и т.п.).

Интеллектуальной
собственностью
называют
исключитель-ные
права гражданина или юридического лица
на результаты интеллектуальной
деятельности и приравненные к ним
средства
индивидуализации юридического лица.

Нематериальные
активы могут быть приняты на баланс,
если они
соответствуют критериям признания (см.
рис. 7.1).

Экономические
выгоды от использования нематериального
актива
могут включать либо выручку (часть
выручки) от продажи
товаров и оказания услуг, либо снижение
расходов компании,
либо другие выгоды, например, доступ к
_некотОр_ЫМ
ресурсам,
осуществление определенной деятельности
и т.п. Каждая
организация должна оценивать вероятность
будущих экономических
выгод, используя обоснованные допущения,
отражающие
наилучшую оценку экономических условий,
которые будут
существовать в течение срока полезного
использования нематериального
актива.

Нематериальные
ресурсы» поступающие в распоряжение
организации,
подразделяются на полученные со стороны
и созданные
внутри организации (внутренне созданные).

233

Критерии признания наматариальмыж активов

	—#. Ц,	Возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества	-•* ->

	Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, а также использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продонжительиостью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев

	——► ь>	Организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества	-♦

	Способность приносить организации экономические шыгоды (доход) в будущем	_^

	Р	Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.)	_►

	Отсутствие материально-вещественной (физической) структуры или ее решающего значения при определении имущества

Рис. 7.1.

Критерии признания нематериальных
активов

Нематериальные
ресурсы, полученные со стороны, как
правило,
признаются нематериальными активами
и оцениваются по
себестоимости их приобретения.

Внрренне
созданные нематериальные ресурсы только
частично признаются нематериальными
активами. Большая часть затрат
на внутренне созданные нематериальные
ресурсы признается в качестве текущих
расходов того отчетного периода, в
котором
такие затраты состоялись. По общему
правилу, если затраты
списаны на расходы, но нематериальный
ресурс в последующем
отчетном периоде признается в качестве
нематериального
актива (например, сайт в интернете),
списанные расходы
не включаются в себестоимость такого
нематериального актива.

234

Классификация
нематериальньк ресурсов на нематериальные
активы и текущие расходы показана на
схеме, приведенной
на рис.7.2. Как видим, далеко не все
нематериальные ресурсы
признаются в качестве нематериальных
активов.

Признаются
нематериальными активами

И
сключительные
права патентообладателя на изобретения

И
сключительные
авторские права

И
сключительные
авторские права на программные продукты
для компьютеров и базы данных

Исключительные
права на промышленные образцы

Р
асходы
на научные исследования

Р
асходы
на разработки и опытно-конструкторские
работы

Расходы
на подготовку производства

Расходы
на подготовку к эксплуатации природных
объектов

Т
орговые
марки и товарные знаки, приобретенные
на стороне

Д
еловая
репутация, возникающая при покупке
компаний, их подразделений и предприятий

В
нутренне
созданная деловая репутация

Б
азы
данных о клиентах, рынках и т.п.

И
сключительные
права на показ и тиражирование кинофильмов,
иной видео- и аудиопродукции

Р
асходы
на рекламу и продвижение товаров

Р
асходы
на реорганизацию и передислокацию
предприятия или
его подразделений

Внутренне
созданные торговые марки и товарные
знаки

Организационные
расходы, возникающие при учреждении
организации

Признаются
расходами в отчетом периоде

Рис. 7.2, Нематериальные
активы и текущие расходы

235

Расширенный анализ
нематериальных активов включает:

анализ
объема, динамики, структуры и состояния
нема

териальных
активов;
анализ
по видам, срокам полезного использования
и пра

вовой
защищенности;
анализ
эффективности использования
нематериальных

активов.

Используя
данные п. 1 раздела 3 формы № 5, можно
провести
анализ динамики изменений в объеме
нематериальных активов
всего и по видам за отчетный период по
сравнению с данными
прошлого периода (табл. 7.8).

Таблица 7.8

Анализ
объема, структуры и динамики нематериальных
активов

Показатели	Остаток на начало года	Остаток на конец года	Изменения
сумма, тыс.руб.	УД- вес, %	сумма, тыс.руб.	УД- ВВС, %	сумма, тыс.руб.	уд. вес, %
1. Права на объекты интеллектуальной собственности и в т.ч. права, возникающие	490	81,3	531	82,5	+8,4	+1,2
1.1. Из авторских и иных договоров…	250	41,5	250	38,8	_	-2,7
1.2. Из патентов на изобретения, …, товарные знаки. -.	240	39,8	281	43,6	+17,1	+3,8
1.3, Из прав на «ноу-хау»	—	_	_	_	—	—
2. Права на пользование обособленными природными объектами	113	18,?	113	17,5		-1,2
3. Деловая репутация организации						_п
4, Прочие	—	—	—	—	—	_
Итого нематериальных активов	603	100	644	100	+6,8	0

В
анализируемой организации нематериальные
активы составляют
всего 0,2% от стоимости имущества. В
отчетном периоде
их сумма увеличилась на 6,8% за счет
приобретения патента на
технологию изготовления определенного
вида продукции.

Если
организация располагает различными
видами нематериальных
активов, то показатели таблицы
7.8’позволяют их проанализировать
достаточно полно.

В
структуре нематериальньк активов
организщии основную долю
занимают права на интеллектуальную
собственность

236

(более
80%). Это права на использование авторских
разработок и
патент на технологию изготовления
продукции, а также права
на создание и использование специального
программного обеспечения.

При
анализе структуры нематериальных
активов по источ-нмжам
поступления можно их сгруппировать
следующим образом:
поступило всего (гр. 4, п. 1, р. 3, ф. № 5), в
том числе:

приобретенные
за плату или в обмен на другое имуще

ство;

внесенные
учредителями;
полученные
безвозмездно;

При
анализе структуры выбытия нематериальных
активов их
можно оценить по сжедующим признакам:
выбьшо всего (графа 5,
пункт 1, раздел 3, форма № 5), в том числе:

списание после
окончания срока службы;
списание ранее
установленного срока службы;
продажа или обмен;
безвозмездная
передача.

В
отдельных случаях щ}_ед_{Ставляет}
_интер_ес
анализ
структуры
нематериальных
активов по срокам полезного использования
(табл
7.9).

Таблица 7.9

Структура
нематериальных активов по
срокам полезного использования

Показатели	Срок полезного использования (пет)	Итого
1	2	3	4	5	6	7	8	S	10	и т.д.	20
Нематериальные активы, тыс. руб.		130		41	110	250				113		644
а)в% к итогу	_	20,2		6,4	17,1	38,8	_		_	17,5	_	100

Из
таблицы видно, что средний срок полезного
использования
результатов интеллектуальной собственности
составляет 4—6
лет.

Приобретение
нематериальных активов имеет своей
целью получение
экономического эффекта от их использования.

Расчет
эффективности использования патентов,
«ноу-хау», лицензий
сопряжен с большими трудностями в
механизме их оценки и требует комплексного
подхода. Например, эффект от приобретения
патента или «ноу-хау» может быть определен
только
по результатам реализации продукции,
произведенной по

237

этому
патенту. А объем продаж, в свою очередь,
зависит от множества
иных факторов (цены, спроса, качества,
емкости рынка и т.п.). Если для выполнения
расчетов эффективности приобретенного
патента нет информации, то для принятия
какого-либо
решения необходимо руководствоватьсяр
общими расчетами
(табл. 7.10).

Таблица
7.10 Анализ
эффективности нематериальных активов

(тыс. руб.)

Nt n/n	Показатели	Прошлый период	Отчетный	Темп роста, %
	Среднегодовая стоимость нематериальных активов	526,5	623,5	118,4
о	Выручка от продажи продукции 1 работ, услуг)	99017	106969	108,0
3	Чистая прибыль	15575	16476	105,8
4	Доходность нематериальных активов (стр. 3 : стр. 1), руб.	29,5	26,4	89,5
5	Оборачиваемость нематериальных активов, в оборотах (стр. 2 : стр. 1)	188,1	171,6	91,2
6	Рентабельность продажи продукции, % (стр. 3 : стр. 2)	15,7	15,4	98,1

Основными
принципами управления динамикой
нематериальныж
активов являются следующие:

темп
роста отдачи нематериальных активов
(п. 4) должен

опережать
темп роста используемых нематериальныж
ак

тивов
(п.1);
темп
роста выручки или прибыли (п. 2, п. 3)
должен опе

режать
темп роста нематериальный активов (п.
1).

В
нашем примере все наоборот, следовательно,
эффективность
использования нематериальныж активов
в отчетном году была
ниже, чем в прошлом году.

7.3.2. Анализ
основных средств

Полнота
и достоверность результатов зависит
от степени совершенства
бухгалтерского учета, отлаженное™
систем регистрации
операций с объектами основных средств,
полноты заполнения учетных документов,
точности отнесения объектов к учетным
классификационным группам, достоверности
инвен-238

таризационных
описей, глубины разработки и ведения
регистров
аналитического учета.

При
принятии к бухгалтерскому учету активов
■ качестве
основных
средств нео&содимо
единовременное выполнение следующих
условий:

использование
их в производстве продукции при
выпол

нении работ или оказании
услуг либо для управленческих
нужд

организации;
использование
их в течение длительного времени,
т.е.

срока
полезного использования» продолжительностью
свыше 12

месяцев
или обычного операционного цикла, если
он превы

шает
12 месяцев;
организацией
не предполагается последующая
перепро

дажа
данных активов;
способность
приносить организации экономические
вы

годы
(доход) в будущем.

Сроком
полезного использования является
период, в течение которого
использование объекта основных средств
приносит экономические
выгоды (доход) организации. Для отдельных
групп
основных средств срок полезного
использования определяется исходя
из количества продукции (объема работ
в натуральном
выражении), ожидаемого к получению в
результате использования этого объекта.

К основным средствам
относятся:

здания;
сооружения;
рабочие и силовые
машины и оборудование;
измерительные и
регулирующие приборы и устройства;
вычислительная
техника;
транспортные
средства;
инструмент;

производственный
и хозяйственный инвентарь и
принад

лежности;

рабочий, продуктивный
и племенной скот;
многолетние
насаждения и прочие основные средства;

капитальные
вложения на коренное улучшение
земель

(осушительные,
оросительные и другие мелиоратив

ные
работы) и в арендованные объекты
основных

средств;
находящиеся
в собственности организации
земельные

участки,
объекты природопользования (вода, недра
и

другие
рриродные ресурсы).

239

Капитальные
вложения в многолетние насаждения,
коренное
улучшение земель включаются в состав
основных средств ежегодно
в сумме затрат, относящихся к принятым
в эксплуатацию
площадям, независимо от окончания всего
комплекса работ.

Единшщеш
бухгалтерского учета основных
средств является инвентарный
объект.

Инвентарным
объектом основных
средств является объект со
всеми приспособлениями и принадлежностями
или отдельный
конструктивно обособленный предмет,
предназначенный для
выполнения определенных самостоятельных
функций, или же обособленный комплекс
конструктивно сочлененных предметов,
представляющих собой единое целое,
предназначенный для
выполнения определенной работы.

Комплекс
конструктивно сочлененных предметов
—
это один или
несколько предметов одного или разного
назначения, имеющих
общие приспособления и принадлежности,
общее управление, смонтированных на
одном фундаменте, в результате чего
каждый
входящий в комплекс предмет может
выполнять свои функции
только в составе комплекса, а не
самостоятельно.

В
случае наличия у одного объекта нескольких
частей, имеющих разный срок полезного
использования, каждая такая часть
учитывается
как самостоятельный инвентарный объект.

Оценка основных
средств

Основные
средства принимаются к бухгалтерскому
учету

по
первоначальной стоимости.
Первоначальной
стоимостью основных средств,
приобре

тенных
за плату, признается сумма фактических
затрат органи

зации
на приобретение, сооружение и изготовление,
за исклю

чением
налога на добавленную стоимость и иных
возмещаемых

налогов
(кроме случаев, предусмотренных
законодательством

Российской
Федерации).

Фактическими
затратами на приобретение, сооружение
и изготовление
основных средств могут быть:

суммы,
уплачиваемые в соответствии с договором
по

ставщику
(продавцу);
суммы,
уплачиваемые организациям за
осуществление

работ
по договору строительного подряда и
иным дого

ворам;
суммы,
уплачиваемые организациям за
информацион

ные
и консультационные услуги, связанные
с приобре

тением
основных средств;

240

регистрационные
сборы, государственные пошлины и

другие
аналогичные платежи, произведенные в
связи с

приобретением (получением)
прав на объект основных

средств;
таможенные пошлины
и иные платежи;
невозмещаемые
налоги, уплачиваемые в связи с
приоб

ретением
объекта основных средств;
вознаграждения,
уплачиваемые посреднической орга

низации,
через которую приобретен объект
основных

средств;
иные
затраты, непосредственно связанные с
приобрете

нием,
сооружением и изготовлением объекта
основных

средств.

Не
включаются в фактические затраты на
приобретение основных
средств общехозяйственные и иные
аналогичные расходы,
кроме случаев, когда они непосредственно
связаны с приобретением
основных средств.

Первоначальной
стоимостью основных средств, внесен

ных
в счет вклада в уставный (складочный)
капитал
организа

ции,
признается их денежная оценка,
согласованная учредите

лями
(участниками) организации, если иное
не предусмотрено

законодательством
Российской Федерации.
Первоначальной
стоимостью основных средств, получен

ных
организацией по договору дарения и
иных случаях безвоз

мездного
получения, признается их рыночная
стоимость на дату

оприходования.
Стоимость
основных средств, в которой они приняты
к

бухгалтерскому
учету, не подлежит изменению, кроме
случаев,

установленных
законодательством Российской Федерации
и

Положением
ПБУ 6/01.
Переоценка
объекта основных средств производится
пу

тем пересчета его первоначальной
стоимости или текущей (вос

становительной)
стоимости, если данный объект
переоцени

вался
ранее, и суммы амортизации, начисленной
за все время

использования объекта.
Коммерческая организация может не

чаще
одного раза в год (на начало отчетного
года) переоцени

вать
группы однородных объектов основных
средств по
текущей

(восстановительной)
стоимости путем индексации или прямо

го
пересчета по документально подтвержденным
рыночным це

нам.

Изменение
первоначальной стоимости основных
средств, в которой
они приняты к бухгалтерскому учету,
допускается в

241

случаях
достройки, дооборудования, реконструкции,
модернизации,
частичной ликвидщии и переоценки
объектов основных
средств.

Результаты
проведенной по состоянию на первое
число отчетного года переоценки объектов
основных средств подлежат
отражению в бухгалтерском учете
обособленно. Результаты
переоценки не включаются в данные
бухгалтерской отчетности
предыдущего отчетного года и принимаются
при формировании
данных бухгалтерского баланса на начало
отчетного
года.

Сумма
дооценки объекта основных средств в
результате переоценки
зачисляется в добавочный капитал
организации.

Сумма
дооценки объекта основных средств,
равная сумме уценки
его, проведенной в предыдущие отчетные
периоды и отнесенной
на счет прибылей и убытков в качестве
операционных
расходов, относится на счет прибылей и
убытков отчетного периода
в качестве дохода.

Сумма
уценки объекта основных средств в
результате переоценки
относится на счет учета нераспределенной
прибыли (непокрытого
убытка), должна быть раскрыта в
бухгалтерской отчетности организации.
Сумма уценки объекта основных средств
относится
в уменьшение добавочного капитала
организации, образованного
за счет сумм дооценки этого объекта,
проведенной
в предьщущие отчетные периоды.

При
выбытии объекта основных средств сумма
его дооценки
переносится с добавочного капитала
организации в нераспределенную
прибыль организации.

7.
Оценка объектов основных средств,
стоимость которых при
приобретении определена в иностранной
валюте, производится
в рублях путем пересчета иностранной
валюты по курсу Центрального
банка Российской Федерации, действующему
на дату приобретения организацией
объектов по праву собственности,
хозяйственного ведения, оперативного
управления или договора аренды.

Задачами анализа
основных средств являются:

анализ структурной
динамики основных средств;
анализ воспроизводства
и оборачиваемости;
анализ эффективности
использования;

анализ
эффективности затрат на содержание и
эксплуа

тацию
оборудования.

Обобщенную
картину процесса движения и обновления
основных
средств в разрезе классификационных
групп можно

242

представить
по данным п. II
раздела
3 формы № 5 приложения к
бухгалтерскому
балансу.

По
данным таблицы 7.11 можно сказать, что
обеспеченность
организации основными средствами
возросла. Существенной
причиной изменений является переоценка
основных средств. Тем
не менее, положительной тенденцией
является опережающий прирост
производственных фондов по сравнению
с непроизводственными
фондами. Активная часть основных средств
высока
(более 72%), однако темп ее прироста ниже,
чем пассивной
части фондов.

Движение и состояние
основных средств организации характеризуют
следующие расчетные показатели:

коэффициент износа
основных средств:

_ Амортизация
основных средств _

^из
Первоначальная
стоимость основных средств

с.370,
гр.З(ф.М5,р.З)

коэффициент
годности основньк средств:

Г — А л-из,

коэффициент
обиовления (по форме № 5):

.Поступило
основных средств ^*
Остаток
основных средств на конец периода

с.370,
грА
(ф М5, рЗ)

~
с.370,гр£{ф.Ш,р.ЪУ

^ОБН

срок
обновления основньк средств (лет) (по
форме №5): Стоимость
основных средств на. начало периода

Стоимость
поступивших основных средств

~
с.370, грА
(ф. №5, рЗ)’

коэффициент
интенсивности о§новления (по форме
№5): Стоимость
основных средств, вновь введенных за
год

‘^инт

Стоимость
основных средств, выбывших за год

с.37О,гр.5(ф.№5,р.ЗУ

243

к»

Таблица 7.11

	■	Анализ наличия	и движения основныж средств
Показатели				Движение сведете			Измене-	Темпы
	Остаток на начало периода	Поступило	Выбыло	Остаток на конец периода	ние да. веса остатков,	роста остатков, %
	тыс. руб.	уд.ввс, %	тыс. руб.	УД.В8С, %	тыс. руб.	УД.В8С. %	тыс. руб.	уд.вес, %	(+,-) %
1. Земельные участи и обьвпы природопользования
2. Здания	19104	21,8	5042	26,7	—	—	24146	24,8	+3	126,4
3, Сооружения		_	_	_	—	—	—	_	—	—
4, Машины и оборудование	37669	42,9	8305	44.1	4578	50,6	41396	42,4	-0.5	109,9
5, Транспортные средства	,12864	14,7	—	—	—	_	12864	13.2	-1,5	—
6. Производственный и хозяйственный инвентарь	12656	14.4	5506	29,2	1730	19.1	18432	16.8	+2,4	129,8
7, Рабочий скот	_	_	—	—	_	—	—	_	—	—
8, Продуктивный скот	_	_	—	—	—	—	—	—	—	—
9. Многолетние насаждения			_	_						—
10, Другие виды основных средств	5438	6,2	_	_	2744	30,3	2694	2,8	-3,4	49,5
11, Итого	87731	100	18853	100	9052	100	97532	100	—	111,2
В том числе 11.1. Производственные	81583	93,0	18853	100	9052	100	91384	93,7	+0,7	112,0
11.2. Непроизводственные	6148	7,0	—	—	—	—	6148	6.3	-0,7	—

Еоэффмщиеит выбытия
(по форме № 5):

_ Выбыло
основных средств

^ Остаток основных
средств на начало периода

с.Ът,гр.5(фМз5,_Р3)
_ ~
е.370,
грЗ
(ф. №5, рЗ) ‘

коэффициент
реальной стоимости основных средств в
имуществе
организации:

Среднегодовая
остаточная стоимость основных
средств

^гсСреднегодовая
стоимость имущества

с
.
12Q,(fl
ЛИ)
~с.ЗО0{ф№)

показывает,
насколько эффективно используются
средства
организации для предпринимательской
деятельности. Для промышленных
организаций этот коэффициент должен
быть больше
50%.

Следует
отметить, что все вышеперечисленные
коэффициенты
измеряются в процентах или в долях
единицы и могут быть исчислены
как на начало и на конец периода, так и
в среднем за
год.

Кроме
того, для анализа основных средств
производственных предприятий
используются показатели, характеризующие
эффективность
их использования, такие как

фондоотдача (Фо),
фондоемкость
(Фе),
фондовооруженность
(Фв),
фондорентабельность
(К.ф),
относительная
экономия основных средств (ОЭ):

Стоимость’выпущенной»продукции с.0Ш(ф_:Мг2)

Среднегодовая
стоимость основных средств с.12й,(ф №)
‘

_
Среднегодовая
стоимость основных средств с. 120,
(ф
Л&1)

Q*|i»
~ ■■■■■■’
‘ — — — — -■■■-.■■■- —■- — -„..»■—» —.
*

Стоимость
выпущенной продукции с.010
(ф.
№2) *

Среднегодовая
стоимость основных средств

Фв =

Численность
рабочих *

245

-х100%=

Жф
=

Прибыль от
продажи продукции

Среднегодовая
стоимость основных средств

с.050,(фМ>2)
‘
сШ, (ф Ж)

х100%.

Использование
основньк фондов признается эффективным,
если
относительный прирост физического
объема продукции или прибыли
превышает относительный прирост
стоимости основных
средств за анализируемый период.

Основными
факторами, влиягаощимм на фондоотдачу
основных
средств являются:

доля активной
части основных средств (Уд,,);

доля
действующего оборудования в активной
части ос

новных
средств (УДд);

фондоотдача
действующего оборудования (Фод)

Фо
= Уда х Уд„ х Фод. Относительная
экономия
использования осттых средств;

ОЗ
= ОФ, — (ОФо х JT-)

щ_е
jv
_
объем выпуска продукции в отчетном (1)
и базисном
(0) периодах соответственно;

ОФ
— стоимость основных средств в отчетном
(1) и базисном
(0) периодах соответственно.

Использование
основных фондов признается эффективным,
если относительны! прирост физического
объема продукции или прибыли
превышает относительный прирост
стоимости основных
средств за анализируемый период.

Проанализировать
состояние и эффективность использования
основньк средств можно, составив таблицу
(7.12).

Таблица 7.12

Анализ
состояния и эффективности использования
основных
средств

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение +, —	Темп роста, %
1, Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	86324	92631,5	463075	107,3
2. Прибыль от продажи продукции, тыс, руб.	28022	28561	+539	101,9
3. Коэффициент износа, %	16,8	16,2	-0,6	96,4

246

Окончание табл.
7.12

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение +,-	Темп роста, %
4. Коэффициент годности, %	В3,2	83,8	+0,6	100,7
5. Коэффициент обновления, %	19,8	19,3	-0,5	97,5
в. Срок обновления основных средств, лет	4,22	4,65	+0,43	110,2
7, Коэффициент интенсивности обновления	2,12	2,08	-0,04	98,1
8. Коэффициент выбытия, %	10,1	10,3	+0,2	102,0
9. Коэффициент реальной стоимости основных ередете в имуществе, %	33,2	28,9	-4,3	S7.0
10. Уд. вас активной части в общем объеме основных средств, %	72,9	72,3	-0.6	99,2
11. Фондорентабвпьность, % (стр. 2 : стр. 1)	32,5	30,8	-1,7	94,8

На
основании данных таблицы 7.12 можно
сделать вывод, что
эффективность использования основных
средств в отчетном году
снизилась по сравнению с прошлым годом
на 1,7%.

7.4.
Анализ движения средств
финансирования

долгосрочных
инвестиций и финансовых

вложений
,

7.4.1.
Сущность и отличия
понятий инвестиций
и
финансовых вложений

Долгосрочные
инвестиции и финансовые вложения
осуществляются,
в основном, за счет собственных средств
организации.
В отдельных случаях для этих целей
привлекаются кредиты банков,
займы от других организаций. В разделе
4 формы Ш
5
рассматривается
движение и состояние источников
финансирования.
Источниками собственных средств
являются, прежде всего,
прибыль, остающаяся в распоряжении
организации (фонд накопления),
а также амортизация основных средств
и нематериальных
активов.

247

Согласно
Федеральному закону «Об инвестиционной
деятельности
в Российской Федерации, осуществляемой
в форме капитальных
вложений» от 25.02.99 № 39-ФЗ, инвестициями
являются
денежные средства, ценные бумаги, иное
имущество, в том числе имущественные
права, иные права, имеющие денежную
оценку, вкладываемые в объекты
предпринимательской и (или) иной
деятельности в целях получения прибыли
и (или) достижения
иного полезного эффекта.

Процесс
инвестирований предлагается рассматривать
гак стратегически
направленное вложение различных
экономических
ресурсов, осуществляемое с целью
приобретения компанией
(группой инвесторов) индивидуальных
конкурентных преимуществ
или получения в какой-либо форме
(финансовых,
имущественных, нематериальных и пр.)
выгод в предстоящих
периодах.

Таким
образом, инвестирование представляет
собой способ воздействия финансовых
отношений на хозяйственный процесс, в
результате которого соединяются те,
кто предлагает временно свободные
денежные средства, с теми, кто испытывает
потребность
в них.

Выделяют
два основных направления инвестиционного
процесса:

капитальные
вложения;
финансовые
вложения.

Капитальные
вложения принято выделять не только
как отдельную
группу инвестиций, но и как экономическую
категорию,
характеризующуюся целостной системой
денежных отношений
на этапах аккумулирования денежных
средств, их вложения
в инвестиционные активы, эксплуатации
активов и возмещения
первоначально вложенных средств за
счет полученного
в результате инвестирования дохода.

Кшпижальиые
вложения — инвестиции
в основной капитал (основные
средства), в том числе затраты финансовых,
трудовых
и материальных ресурсов:

на
новое строительство, расширение,
реконструкцию,

техническое
перевооружение действующих предприятий;
на приобретение
машин, оборудования, инструмента;
на проектно-изыскательские
работы;
на другие затраты.

Второе
направление инвестиций — это финансовые
вложения.

248

Финансовые
вложения — это
вложения денежных средств, материальных
и иных ценностей в ценные бумаги других
юридических
лиц (корпоративные акции и облигации,
государственные
обязательства, векселя), процентные
облигации государственных
и местных займов, уставные (складочные)
капиталы других юридических лиц,
созданных на территории страны и за ее
пределами, и т.п., а также займы,
предоставленные другим юридическим
лицам (депозитные вложения).

К
долгосрочньш финансовым вложениям
организации
относятся:

долгосрочные
(на срок более года) инвестиции
органи

зации
в доходные активы (ценные бумаги) других
орга

низаций;
инвестиции
в уставные (складочные) капиталы
других

организаций,
созданных на территории Российской
Фе

дерации
или за ее пределами;
инвестиции
в государственные ценные бумаги
(облига

ции
и другие долговые обязательства) и
т.п.;
а
также предоставленные организацией
другим органи

зациям
займы.

Объекты
финансовых вложений (кроме займов), не
оплаченные
полностью, показываются в активе
бухгалтерского баланса в стр. 140 и
250 в полной сумме фактических затрат их
приобретения
по договору с отнесением непогашенной
суммы по
статье кредиторов в пассиве бухгалтерского
баланса в случаях,
когда к инвестору перешли права на
объект.

К
краткосрочным финансовым вложениям
относятся:

краткосрочные
(на срок не более одного года)
займы,

предоставляемые
организациям (строка 251 баланса);
собственные
акции, выкупленные у акционеров, по
сто

имости приобретения (отражаются
по строке 252 балан

са);
инвестиции
организации в ценные бумаги других
орга

низаций,
государственные ценные бумаги и т.п.
(отража

ются
по строке 253 баланса);

Расшифровка
состава краткосрочных и долгосрочных
финансовых
вложений приводится в разделе 5, стр.
510-550 формы №
5.

Ценные
бумаги — это документы имущественного
содержания,
это денежный документ, удостоверяющий
имущественное право
или отношение займа владельца документа
к лицу, выпу-

249

ставшему
такой документ. Участниками операции
с ценными бумагами
являются эмитенты и вкладчики (инвесторы).

Эмитент
ценной бумага — это тот, кто выпускает
эту бумагу и
получает деньги от ее продажи. Эмитент
стремится вложить эти
деньги в прибыльные сферы предпринимательства,
которые
позволили бы ему выполнять свои
обязательства перед вкладчиками
(покупателями ценных бумаг) и получать
также прибыль
для себя.

Вкладчик (он же
инвестор) надеется, что вложение денег
в ценные бумаги принесет ему доход в
будущем.

Ценные
бумага можно классифицировать по таким
признакам,
как права вкладчиков, информация о
вкладчике, товарная характеристика,
цель выпуска бумага, форма выпуска.

В
зависимости от выраженных на бумаге
прав вкладчика ценные
бумаги подразделяются на:

бумаги,
закрепляющие права участия в каком-либо
ак

ционерном
обществе (акции, сертификаты на акции);
денежные
бумаги (облигации, казначейские
обязатель

ства
государства, векселя, сертификаты
банков, чеки,

страховые
свидетельства, пенсионные полисы и
др.);
товарные
бумаги, закрепляющие вещные права,
чаще

всего
право собственности (свидетельства
собственнос

ти,
купчая, имущественный лист и др.), или
право зало

га на товары (залоговые
свидетельства, закладная), или

_то
и другое одновременно (варрант, коносамент
и др.).

Совокупность
всех ценных бумаг, принадлежащих
инвестору,
называют шортфешш ценных бумаг.

При
формировании своего инвестиционного
портфеля ценных
бумаг предприятие должно обеспечить
безопасность вложения
капитала в ценные бумага, заданную
доходность вложений, рост капитала
и его ликвидности.

В
зависимости от сочетания различных
требований к вложениям
капитала в ценные бумаги различают
следующие виды портфеля
ценных бумаг.

Традиционный
жожерштштый портфель, который
в клас

сическом
виде состоит из свободных денежных
средств

предприятия
и краткосрочных финансовых вложений
в

виде
корпоративных акций и облигаций и
государствен

ных
ценных бумаг.
Рискованный,
или вгрессивный, портфель, —
который со

здается
обычно на срок не менее 6 месяцев. Для
того что

бы
риск вложения в такой портфель мог
компенсиро-

250

ваться
возможностью получения высокого дохода,
сумма
вложения, по оценкам экспертов, должна
находиться в
пределах 6—9 млн. руб.

3.
Швмбинцртоммый
портфель ценных
бумаг — сочетающий в
себе элементы рискованного и традиционного
портфеля.
Комбинированный портфель ценных бумаг
снижает риск
вложений капитала, но также требует
солидных стартовых
сумм вложения и на продолжительный
период времени
(более 6 месяцев).

Основным
принципом оптимизации портфеля ценных
бумаг является
припцшш
диверсификации вложений, т.е. риспредежмия
вложеиий
между миожествём ражых то штшестищионным
качествам
щеммых бумаг с целью снижения риска
общих потерь и повышения
совокупной доходности.

7.4.2. Задачи анализа
инвестиций

Задачами
анализа инвестиций йвляются:

Объективная
оценка потребности, возможности,
масш

табности,
целесообразности, доходности и
безопасности осу

ществления
краткосрочньж и долгосрочных инвестиций.
Определение
и анализ направлений инвестиционного
раз

вития организации и приоритетных
областей эффективного вло

жения
капитала.
Разработка
приемлемых условий и базовых
ориентиров

инвестиционной
политики.
Оперативное
выявление и оценка факторов (объективных

и
субъективных, внутренних и внешних),
влияющих на появле

ние
отклонений фактических результатов
инвестирования от

запланированных
ранее.

5. Обоснование
оптимальных инвестиционных
решений,

укрепляющих
конкурентные преимущества организации
и со

гласующихся с ее тактическими
и стратегическими целями.

При
проведении анализа движения средств
финансирования
долгосрочных инвестиций и финансовых
вложений можно использовать
методику, рассмотренную выше.

Таблицу
(форма № 5, разделы 4 и 5) следует дополнить
расчетными
показателями: удельный вес каждого вида
источника
в их общей сумме» темпы роста или прироста
показателей,
отклонения.

Следует
отметить, что относительный прирост
остатков собственных
источников долгосрочных инвестиций и
финансовых

251

вложений
должен превышать относительный прирост
привлеченных средств. Другие выводы
зависят от конкретной финансовой
стратегии организации, от ее планов на
будущее.

7.4.3.
Основные показатели анализа доходности
ценных
бумаг

Доход,
обеспечиваемый каким-либо активом,
состоит из двух
элементов:

♦ дохода
от изменения стоимости актива;

• дохода
от полученных дивидендов.

Доход,
исчисленный в процентах к первоначальной
стоимости
актива, называется дожояиостыо данного
актива или нормой
дохода.

Инвестиционные
коэффициенты

Показатели,
характеризующие стоимость и доходность
акций
предприятия.

Шршбыль
ш
акцию
(в
денежных единицах) — показывает, какая
доля чистой прибыли приходится на одну
обыкновенную акцию в обращении.

Акции
в обращении определяются как разница
между общим числом выпущенных обыкновенных
акций и собственными акциями в
портфеле.

Если
в структуре капитала компании имеются
привилегированные
акции, из чистой прибыли предварительно
должна быть
вычтена сумма дивидендов, выплаченных
по привилегированным
акциям.

Необходимо
отметить, что прибыль
на акцию является одним из
наиболее важных показателей, влияющих
на рыночную стоимость
акций компании.

Дивиденды

на привелигированные

_акгрт

Чистая прибыль—

Прибыль_

на
акцию Количество
обыкновенных акций

252

Расчет
данного показателя производится только
для периода
один год.

Дивиденды
на шкщию (в
денежных единицах) — сумма дивидендов,
распределяемая на каждую обыкновенную
акцию.

Дивиденды;
Дивиденды
на обыкновенные акции на
акцию Количество обыкновенных акций

Расчет
данного показателя производится только
для периода
один год.

Коэффициент
покрытия дивидендов (раз)
— демонстрирует возможности
предприятия выплачивать дивиденды из
прибыли. Показывает,
сколько раз могут быть выплачены
дивиденды из чистой
прибыли предприятия.

Чистая прибыль-

Дивиденды

на привилегированные

Коэффициент

покрытия ■—

дивидендов Дивиденды
на обыкновенные акции

Расчет
данного показателя производится только
для периода
один год.

Сумма
активов
ж шщит (в
денежных единицах) — доля активов
предприятия, которой владеет держатель
одной обык-

V
Ж
&-%•&% &&tg’m»W&⁴b’V
Ж
П1ЛТТВТГ1

новенной акции.

Сумма _Актты

активов
=-

„„„„,„ „„
Количество обыкновенных акций

Мы ыКЩММ}

Разделы
6, 7 Приложения к
бухгалтерскому
балансу носят справочный
характер, дополняя данные «Отчета о
прибылях и убытках» (форма № 2). Поэтому
при проведении анализа показателей
формы № 2 можно использовать данные
разделов 6, 7 формы
№ 5.

253

7.5.
Пояснительная записка к годовому
бухгалтерскому
отчету

В
пояснительной записке должна быть
приведена информация
о данных, требование о раскрытии которых
определено
в пункте 27 Положения по бухгалтерскому
учету «Бухгалтерская
отчетность организации» ПБУ 4/99, а также
других положениях
по бухгалтерскому учету (об изменениях
учетной политики
организации, о материально-производственных
запасах,
основных средствах, о доходах и расходах
организации,
о событиях после отчетной даты и условных
фактах хозяйственной
жизни, об информации по аффилированным
лицам,
об информации по операционным и
географическим сегментам
и пр.), и информация о данных, не нашедших
отражения
в формах бухгалтерской отчетности.

Информацию
о соответствующих данных рекомендуется
включать
в пояснительную записку в виде отдельных
разделов.

В
пояснительной записке подлежат раскрытию
данные статей,
по которым в бухгалтерском балансе и
отчете о прибылях и убытках отражаются
прочие активы, прочие кредиторы,
дебиторы,
иные обязательства, отдельные виды
прибьией и убытков
в случае их существенности.

В
пояснительной записке следует привести
краткую теарак-термстижу
деятельности организации:

обычных видов
деятельности;
текущей,
инвестиционной и финансовой деятельности;
основные
показатели деятельности и факторы,
повлияв

шие
в отчетном году на финансовые результаты
деятель

ности
организации,
решения
по итогам рассмотрения годовой
бухгалтерской

отчетности
и распределения прибыли, оставшейся в
рас

поряжении
организации, т.е. соответствующую
инфор

мацию,
полезную для получения более полной и
объек

тивной картины о финансовом
положении организации,

финансовых
результатах деятельности организации
за

отчетный
период и изменениях в ее финансовом
поло

жении.

При
изложении основных пожазателей
деятельности может быть
приведена характеристика:

254

основных
средств (доля активной части основных
средств,

коэффициенты
износа, обновления, выбытия и пр.);
нематериальных
активов;
финансовых
вложений;
научно-технического
уровня продукции и пр.

При
этом информация может быть дополнена
необходимыми
аналитическими таблицами, расшифровками.
Рекомендуется
определять тенденции основных показателей
деятельности, а также
качественные изменения в имущественном
и финансовом
положении, их причины.

В
случае необходимости в пояснительной
записке следует указывать принятый
порядок расчета аналитических
показателей
(рентабельности, доли собственных
оборотных средств и
пр.).

При
оценке финансового состояиия на
краткосрочную
перспективу
могут приводиться показатели оценки
удовлетворительности
структуры баланса (текущей ликвидности,
обеспеченности
собственными средствами и способности
восстановления (утраты)
юшатежеспособности).

При
характеристике платежеспособности
следует обратить внимание
на такие показатели, как:

♦ наличие
денежных средств

на счетах в банках;
в кассе организации;

убытки;
просроченные
дебиторскую и кредиторскую задолжен

ности;
не погашенные в
срок кредиты и займы;
полноту
перечисления соответствующих налогов
в бюд

жет;
уплаченные
(подлежащие уплате) штрафные санкции
за

неисполнение
обязательств перед бюджетом.

Также
следует обратить внимание на оценку
положения организации
на рынке ценных бумаг и _Прич_ИНЫ
имевших место негативных
явлений.

При
оценже финансового положения на
долгосрочную перспективу
приводится характеристика структуры
источников средств,
степень зависимости организации от
внешних инвесторов
и пфедиторов и пр. Дается характеристика
динамики ин-

255

вестиций
за предыдущие годы и на перспективу с
определением
эффективности этих инвестиций.

Кроме
того, может быть приведена оценжа деловой
активности
организации, критериями которой являются
широта рынков сбыта
продукции, включая наличие поставок на
экспорт, репутацию
организации, выражающуюся, в частности,
в известности
клиентов, пользующихся услугами
организации, и др.; степень выполнения
плановых показателей, обеспечения
заданных темпов их роста (снижения);
уровень эффективности использования
ресурсов организации.

Целесообразно
включение в пояснительную записку
данных о динамике
важнейших экономических и финансовых
показателей работы
организации за ряд лет, описаний
будущих капиталовложений,
осуществляемых экономических мероприятий,
природоохранных
мероприятий и другой информации,
интересующей возможных
пользователей бухгалтерской отчетности.
Порядок расчета основных показателей
и методы их анализа изложены в данной
работе.

Акционерные
общества в пояснительной записке
приводят:

фамилии
и должности членов совета директоров
(наблю

дательного
совета);
членов исполнительного
органа;
общую
сумму выплаченного им вознаграждения.
При

этом
описываются все виды выплаченного
вознаграж

дения
(оплата труда, премии, комиссионные и
иные

имущественные
предоставления (льготы и привиле

гии)).

Акционерные
общества, ценные бумаги которых
обращаются
на фондовом рынке, наряду с годовой
бухгалтерской отчетностью,
сформированной с учетом изложенного
выше, составляют
годовую бухгалтерскую отчетность исходя
из требований
Международных стандартов финансовой
отчетности (МСФО),
разрабатываемых
Комитетом по международным стандартам
финансовой отчетности, и представляют
ее организатору
торговли на рынке ценных бумаг, инвестору
и другим заинтересованным
лицам по их требованию.

Указанная
отчетность представляется в сроки в
соответствии с
Федеральным законом «О бужалпгерском
учете». При этом если требование
представления годовой бухгалтерской
отчетности, составленной
исходя из требований МСФО, определяет
срок ее 256

представления
ранее установленного в соответствии с
Федеральным законом «О бухгалтерском
учете», то представляется годовая
бухгалтерская отчетность, составленная
исходя из требований
МСФО, за предыдущий отчетный год.

В
случае обращения ценных бумаг на рынке
государства, требующем представления
отчетности по правилам бухгалтерского
учета этого государства, бухгалтерскую
отчетность организации
следует составлять в соответствии с
этими правилами.

Достоверность
информации годовой бухгалтерской
отчетности
организации, если она в соответствии с
законодательством Российской
Федерации подлежит обязательному
аудиту,
подтверждается аудитором {аудиторской
фирмой), имеющим
лицензию на осуществление аудиторской
деятельности.

Контрольные вопросы
по главе 7

Назовите
показатели заемных средств в отчетности
и охарактери

зуйте
их.
Для чего необходимо следить за состоянием
дебиторской и креди

торской
задолженности?
Чем может быть вызвано увеличение
дебиторской задолженности?
Оцените
состав и движение дебиторской
задолженности по отчет

ности,
Какие
меры можно принять для предотвращения
роста дебиторс

кой
задолженности?
Какие виды активов относятся к
амортизируемому имуществу?
Каковы критерии признания нематериальных
активов?
Какие
нематериальные ресурсы признаются в
качестве нематери

альных
активов?
Что
относится к основным принципам управления
динамикой не

материальных
активов?
Какие
показатели характеризуют эффективность
использования

нематериальных
активов?
Назовите
показатели состояния и движения основных
средств орга

низации.
Какие показатели характеризуют состояние
и движение основных

средств
предприятия?

257

i_43

Какие
коэффициенты позволяют оценить
эффективность исполь

зования
основных средств организации?
Ожарактеризуйте
два основных направления инвестиционного
про

цесса.
Что
относится к долгосрочный финансовым
вложениям организа

ции?
Что
относитсн к краткосрочным финансовым
вложениям органи

зации?
Охарактеризуйте основные задачи анализа
инвестиций.
Какие
показатели характеризуют стоимость и
доходность акций пред

приятия?
Жакая
информации раскрывается в пояснительной
записке к годо

вому
бухгалтерскому отчету?

составление
прогнозного

БАЛАНСА

Для
прогнозирования баланса необходимо
систематически накапливать
информацию о работе организации.

Прогнозирование
основано на тщательном анализе как
можно
большего количества отдельных элементов
доходов, расходов, активов, пассивов
и обдуманной оценке их будущей величины
с учетом взаимосвязи между элементами,
а также вероятных
будущих условий. Прогнозирование
требует получения как можно большего
количества подробностей. Кроме того,
следует оценить «стабильность» отдельных
элементов на основе вероятности их
повторения в будущем. Это придает
определенное значение
анализу неповторяющихся факторов и
чрезвычайных статей.

Прогнозирование
требует использования разных
бухгалтерских
документов, охватывающих как можно
большее количество периодов.
Повторяющуюся деятельность можно
прогнозировать с большей
степенью уверенности, чем случайные
события.

Разработка
прогнозного баланса должна осуществляться
в следующей
последовательности:

анализ
текущего финансового состояния
организации по

данным
аналитических таблиц;
анализ финансовых
результатов и факторов, влияющих

на
них;
определение
относительных и абсолютных изменений
в

структуре
активов, пассивов, доходов и расходов;
построение
прогнозного баланса.

Составление
прогнозного баланса начинают с
определения ожидаемой
величины собственного капитала (<Ж_п+)).

Уставный
капитал обычно меняется редко, поэтому
в прогнозный
баланс его можно включить в той же
сумме, что и в последнем отчетном
балансе.

259

Добавочный
капитал может увеличиваться на величину
переоценки
основным средств.

Резервный капитал,
предположим, тоже не изменится.

Таким
образом, основным элементом, за счет
которого изменяется
сумма собственного капитала, является
прибыль, остающаяся
в распоряжении организации.

Размер
прибыли можно рассчитать, исходя из
ориентировочно
установленного процента рентабельности,
который исчисляется
по данным динамики показателя отношения
прибыли
от продажи к выручке.

1.
Предположим, что выручка в прогнозном
периоде составит
115 560 тыс. руб. Для дальнейшего прогноза
необходимо оформить
таблицу динамических рядов относительных
показателей, составляющих
выручку от продажи продукции.

Таблица 8.1

Динамика
относительных показателей, составляющих
выручку от продажи (%)

Показатели	Кварталы отчетного периода
I	II	111	IV
1. Выручка от продажи продукции	100	100	100	100
2, Себестоимость, управленческие и коммерческие раскоды	72,0	74,2	72,7	73,3
3, Прибыль от продажи	28,0	25,8	27,3	26,7
4. Прибыль отчетного периода	26,2	21,4	22,8	20,8
5, Платежи в бюджет	8,9	7,8	8,1	7,3
8. Нераспределенная прибыль	17,3	1—ВЁ—	14,7	13,5

Относительный
показатель нераспределенной прибыли
изменяется
от 13,5 до 17,3%. Предположим, что в прогнозном
периоде он будет на уровне 13%. Тогда
ожидаемая величина прибыли:

П_и+1
= (Прогнозируемая
выручка) х
(Рентабельность);
П_п+1
= 115 560 х 0,13 = 15 023 тыс. руб.

2,
Согласно отчетному балансу величина
собственного каптала
на конец года составляла 202 097 тыс. руб.
Можно предпо-

260

ложить,
что он увеличится на величину прогнозируемой
прибыли,
т.е. на 15 023 тыс. руб., и составит 217 097 тыс.
руб. Следовательно,
средняя величина собственного капитала
в следующем
за отчетным периоде составит:

20074 +
217097

_СКп+|
₌
_
.
₌
₂₀₉

3. Внеоборотные
активы по данным отчетного баланса
со

ставляли
на конец года 129 520 тыс. руб. Допустим,
что в про

гнозном
периоде ожидаются инвестиции в основные
средства в

объеме
40 000 тыс. руб. Тогда средняя величина
внеоборотных

активов в прогнозируемом
периоде составит:

129520+(129520-15541)
+ 40000

ИмА_п+1
= — *^—₂
=
141 750 тыс. руб.

Следовательно,
на формирование оборотных активов

(COC_n+i)
в
прогнозируемом квартале может быть
направлено

из
собственного капитала 67 836,5 тыс. руб.
(209 585,5 — 141 749).
Совокупная
потребность в финансировании
(собственный

капитал
+ банковский кредит) может быть определена
следую

щим образом:

ТА_и+1
— ожидаемая величина текущих активов
в прогнозном
периоде. Этот показатель определяется
средним сроком
обращения капитала, вложенного в
оборотные средства (запасы,
денежные средства, дебиторскую
задолженность и
т.д.);

ОДЗ
— оборачиваемость дебиторской
задолженности, в нашем
случае 118 дней;

ОЮ
— оборачиваемость кредиторской
задолженности, в нашем
случае 95 дней.

Для
определения величины текущих активов
необходимо иметь таблицу динамических
рядов оборачиваемости денежных
средств, дебиторской задолженности,
запасов, а также ожидаемую величину
остатков по каждой статье оборотных
активов.

261

Предположим,
что ожидаемая величина текущих активов
(ТА_п+1)
в прогнозном периоде составит 380 000 тыс.
руб., тогда

ПФ_Ж

380000х(118-95)

118

= 74068 тыс. руб.

Следовательно,
потребность в совокупных
источниках

финансирования
текущих активов превышает
максимально

возможную
величину собственного оборотного
капитала на

6231,5
тыс. руб. (74068 — 67836,5). Это
та сумма, которую

нужно
взять в качестве кредита. Но
это отразится на дли

тельности
производственно-коммерческого цикла.
Замедлит

ся
оборачиваемость средств из-за роста
себестоимости (+ %

за
кредит). Это приведет к увеличению
разрыва между сроком

оборота
текущих активов и периодом погашения
кредиторс

кой
задолженности.
Исходя
из этого, можно определить величину
максималь

но
возможной величины кредиторской
задолженности:

СОС_л+1
хСрок
оборачиваемости КЗ я+1
Оборачиваемость
ДЗ-Оборачиваемость КЗ

По нашим наблюдениям
ОДЗ =118 дней; <ЖЗ = 95 дней.

95
КЗ_п+1
= 74 068х₁₁₈^₉₅
= 305 933 тыс. руб.

8.
В результате расчетов общий прогнозный
баланс будет иметь следующую
структуру:

Таблица 8.2

Источник

Дебиторская и кредиторская задолженность организации

Дебиторская и кредиторская задолженность (ДЗ и КЗ) – неотъемлемая часть хозяйственной жизни любого предприятия.

ДЗ – это активы предприятия, свидетельствующие о том, что оно может позволить себе давать покупателям некоторую отсрочку по оплате. Наличие КЗ означает, что в деятельности задействованы сторонние средства.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Само по себе наличие ДЗ и КЗ еще ни о чем не говорит. Важны объемы и соотношение ДЗ и КЗ между собой.

Слишком большая величина КЗ свидетельствует о финансовых проблемах и наличии сложностей с окупаемостью бизнеса. Полное отсутствие КЗ говорит о том, что компания развивается только за счет собственных средств, а значит, упускает возможность использования более высоких темпов развития за счет привлечения инвестиций извне.

Малые объемы ДЗ (равно как и ее отсутствие) – это, с одной стороны, осмотрительность компании в выборе контрагентов, не допускающих длительных просрочек в оплате. Вместе с тем некоторые добросовестные клиенты могут не иметь возможности расплатиться сразу, поэтому, отсеивая их, компания теряет некоторый потенциальный доход.

В связи с этим важно иметь четкое представление о текущем соотношении ДЗ и КЗ, знать их величину и понимать, какие изменения нужны для их приведения в оптимальное соответствие. Поэтому высокий приоритет для любой организации имеет задача по корректному формированию данных по ДЗ и КЗ.

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, узнайте как раскрыть информацию о дебиторке и кредиторке в пояснении к бухбалансу. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Учет и инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности

Учет ДЗ и КЗ осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Для отражения ДЗ используются, как правило, счета 60, 62, 68, 69, 71, 73, 75, 76. КЗ обычно образуется на счетах 60, 62, 66, 67, 69, 70, 71, 73, 75, 76.

ДЗ – это актив предприятия, учитываемый по дебету соответствующих счетов. КЗ же, напротив, является пассивом, поэтому отражается по кредиту указанных счетов. В балансе ДЗ попадает в раздел II, а КЗ – в раздел IV либо V.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Как КЗ, так и ДЗ для целей учета принято классифицировать по срокам погашения: до 12 месяцев (краткосрочная) и свыше 12 месяцев (долгосрочная).

Подробнее об организации учета ДЗ и КЗ читайте в статье «Ведение учета дебиторской и кредиторской задолженности».

Для контроля за правильностью данных ДЗ и КЗ важно своевременно проводить инвентаризацию задолженности.

С этой целью создается специальная инвентаризационная комиссия, которая занимается сверкой остатков по счетам учета ДЗ и КЗ, оценивает обоснованность отражения тех или иных сумм, а также осуществляет проверку ДЗ и КЗ на предмет просроченности.

О порядке проведения ежегодной инвентаризации читайте в материале «Как провести инвентаризацию перед годовой отчетностью».

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Выявление просроченной ДЗ и КЗ является одной из первоочередных задач проведения инвентаризации, поскольку такая задолженность должна быть списана не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете организации. Последнее имеет значение для формирования налоговой базы: списанная ДЗ – это расход, уменьшающий базу по прибыли, а просроченная КЗ, наоборот, должна быть включена в налогооблагаемый доход.

О том, как осуществляется списание ДЗ и КЗ в обоих учетах, читайте в статьях:

«Порядок списания дебиторской задолженности»;
«Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности».

Результаты проведенной инвентаризации ДЗ и КЗ компания оформляет актом по форме ИНВ-17 в 2 экземплярах.

Форму ИНВ-17 можно скачать на нашем сайте.

Скачать форму ИНВ-17

О правилах заполнения этого документа читайте в материале «Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности».

Вместе с тем, если компания решает привлечь заемные средства либо крупного инвестора, то простого понимания масштабов ДЗ и КЗ будет недостаточно. Инвестору (кредитору) важно знать, какая именно задолженность преобладает в организации (краткосрочная или долгосрочная, перед партнерами по бизнесу либо перед банком/бюджетом, каковы объемы просроченной задолженности и т. д.). Для этого компании следует сформировать расшифровку ДЗ и КЗ.

Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности: случаи и порядок составления

Расшифровка ДЗ и КЗ – это детализация величины ДЗ и КЗ в разрезе отдельных оснований, а также отражение динамики по каждому контрагенту (основанию).

По общему правилу расшифровка ДЗ и КЗ составляется организацией как пояснение к бухгалтерскому балансу и предоставляется в налоговые органы вместе с ежегодной отчетностью. Кроме того, необходимость составления расшифровки ДЗ и КЗ может быть обусловлена требованием банка, инвестора или иного кредитора.

Расшифровка ДЗ и КЗ приводится в разделе 5 пояснений к бухгалтерскому балансу (форма пояснений утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н) отдельно по каждому контрагенту, виду задолженности, срокам (ожидаемым) погашения.

Для этого в разделе 5 пояснений предусмотрено составление 4 таблиц:

5.1. Наличие и движение дебиторской задолженности.
5.2. Просроченная дебиторская задолженность.
5.3. Наличие и движение кредиторской задолженности.
5.4. Просроченная кредиторская задолженность.

Бланк пояснений к бухбалансу можно скачать на нашем сайте.

Скачать бланк пояснений к бухгалтерскому балансу

Образец заполнения таблиц 5.1–5.4 пояснений вы также можете скачать на нашем сайте.

Скачать образец расшифровки ДЗ и КЗ

Расшифровка дебиторской задолженности

В таблице 5.1 следует расшифровать строку 1230 баланса. Т. е. отразить актуальную информацию о размере ДЗ по состоянию на начало и конец года (отчетного периода), а также зафиксировать увеличение/уменьшение ДЗ за соответствующий промежуток времени.

Таблица предусматривает отдельную расшифровку краткосрочной и долгосрочной ДЗ. Кроме того, необходимо отразить изменение статуса ДЗ (перевод из долгосрочной в краткосрочную). При этом детализация приводится в разрезе каждого вида ДЗ (абз. 6 п. 27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В таблице 5.1 пояснений, в отличие от баланса, отражается совокупная величина ДЗ, без учета факта создания резерва по сомнительным долгам – РСД (п. 35 ПБУ 4/99, п. 73 ПБУ по бухучету и бухотчетности, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н). Поэтому при определении остатков на начало/конец периода соответствующую сумму не нужно уменьшать на величину РСД.

Подробнее о формировании РСД читайте в статье «Резерв по сомнительным долгам: порядок создания и расчет отчислений».

Для заполнения таблицы 5.1 пояснений организация использует данные аналитических счетов учета долгосрочной и краткосрочной ДЗ.

В строке 5501 отражается величина совокупной долгосрочной ДЗ и ее динамика за отчетный период (в отношении краткосрочной ДЗ используется строка 5510).

Графы «На начало года» заполняются на основании данных дебетовых остатков соответствующих счетов бухучета (60, 62, 73 и т. д.).

ВАЖНО! При этом величина РСД на начало года определяется как кредитовое сальдо по счету 63.

Графы «Изменения за период. Поступление» заполняются соответствующими дебетовыми оборотами счетов учета ДЗ. При этом в графе «Поступление. В результате хозяйственных операций» не указываются проценты и штрафы, которые компания должна будет получить от контрагентов по условиям договоров. Они отражаются в следующей графе – «Причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления».

Графы «Изменения за период. Выбыло», напротив, заполняются на основании данных о кредитовом обороте по соответствующим счетам.

Операции, связанные с РСД (создание, восстановление, списание за счет него ДЗ), отражаются по данным корреспонденции со сч. 91.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Перевод ДЗ из состава долгосрочной в состав краткосрочной отражается в таблице на основе данных о внутреннем обороте между счетами учета соответствующей ДЗ (дебет счета учета краткосрочной ДЗ и кредит – долгосрочной). При этом значение показателя в таблице может фиксироваться без круглых скобок (если данные для строки «Краткосрочная ДЗ») либо в круглых скобках (если для строки «Долгосрочная ДЗ»).

Строка 5521 содержит аналогичные показатели за прошлый год. Поэтому ее, как правило, заполняют на основе таблицы 5.1 за предшествующий период (для краткосрочной ДЗ – срока 5530).

Строки 5502, 5503, …; 5522, 5523… содержат расшифровку долгосрочной ДЗ по видам за текущий и предшествующий периоды (для краткосрочной КЗ строки 5511, 5512, …; 5531, 5532, …).

В строке 5500 указывается совокупная ДЗ на конец отчетного периода.

ВАЖНО! Значение в строке 5500 должно совпадать с суммой величин строк 5501 и 5510.

В таблице 5.2 пояснений компании следует привести расшифровку состава ДЗ, по которой истек срок давности. Здесь указываются сведения по просроченной задолженности за текущий год, а также за 2 предшествующих года.

Просроченная задолженность в таблице 5.2 отражается по балансовой стоимости и стоимости согласно договору.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Тот факт, что задолженность обеспечена (либо нет), не играет роли при заполнении таблицы. В случае если ДЗ обеспечена залогом, поручителем либо банковской гарантией, РСД в отношении такой ДЗ не создается, а ее балансовая стоимость принимается равной договорной.

Расшифровка кредиторской задолженности: краткосрочные кредиты и займы в балансе строка 1510 и др.

В таблице 5.3 приводится детальная расшифровка долгосрочных и краткосрочных обязательств компании (строки 1410, 1450, 1510, 1520, 1550 баланса).

Таблица предусматривает отдельную расшифровку краткосрочной и долгосрочной КЗ, а также отражение изменения статуса ДЗ (из состава долгосрочной в состав краткосрочной).

Чтобы корректно заполнить таблицу 5.3, необходимо использовать данные (начальные остатки и обороты) аналитических счетов учета долгосрочной и краткосрочной КЗ по расчетам с контрагентами, а также по расчетам за предоставленные финансовые ресурсы.

В строке 5551 отражается величина совокупной долгосрочной КЗ и ее динамика за отчетный период (в отношении краткосрочной КЗ используется строка 5560).

Графы «На начало года» заполняются на основании данных кредитовых остатков соответствующих аналитических счетов (60, 62, 69 и т. д.).

Графы «Изменения за период. Поступление» заполняются соответствующими кредитовыми оборотами счетов учета КЗ. При этом обороты, связанные с процентами по коммерческому кредиту, штрафами и неустойками за нарушение договоров отражаются в графе «Причитающиеся проценты, штрафы и иные начисления».

Графы «Изменения за период. Выбыло», напротив, заполняются на основании данных о дебетовом обороте по соответствующим счетам.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Перевод КЗ из состава долгосрочной в состав краткосрочной отражается аналогично описанному выше для ДЗ способу. И может быть зафиксирован в таблице как в круглых скобках, так и без них.

Строка 5571 содержит аналогичные показатели за прошлый год. Поэтому ее, как правило, заполняют на основе таблицы 5.3 за предшествующий период (для краткосрочной КЗ – срока 5580).

Строки 5552, 5553, …; 5572, 5573… содержат расшифровку долгосрочной КЗ по видам за текущий и предшествующий периоды (для краткосрочной КЗ строки 5561, 5562, …; 5581, 5582, …).

В строке 5550 указывается совокупная КЗ на конец отчетного периода.

ВАЖНО! Показатель строки 5550 должен быть эквивалентен сумме значений строк 5551 и 5560.

Строка 5570 отражает совокупную КЗ за предыдущий период.

Таблица 5.4 используется организациями в целях отражения объемов просроченной КЗ за текущий и два предыдущих отчетных периода. Расшифровка приводится также в разрезе каждого вида КЗ.

Итоги

Составление расшифровки ДЗ и КЗ – задача, необходимость выполнения которой встает перед каждой организацией. Расшифровку требуется корректно составить не только в составе пояснений в налоговый орган, но и отдельно для собственника бизнеса или потенциального инвестора. Кроме того, она способна существенно облегчить менеджменту организации задачу эффективно планировать бизнес. При заполнении ее существующей формы необходимо учитывать ряд общих правил и контрольных соответствий между определенными графами.

Источник

Простейший отчет по дебиторской задолженности в Excel

Работа с дебиторской задолженностью в Excel

Что такое дебиторская задолженность

Структура дебиторской задолженности

Порядок и методика анализа дебиторской задолженности организации

Анализ дебиторской задолженности предприятия на примере

Анализ структуры и динамики дебиторской задолженности

Анализ дебиторской задолженности — причины образования

Работа с дебиторской задолженностью

ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ: ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА

ПРИМЕР АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Анализ структуры, движения и состояния дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность поставщиков

Дебиторская задолженность по реализованным работам и услугам заказчикам-покупателям

Дебиторская задолженность подотчетных лиц

Дебиторская задолженность по социальному страхованию

Расчет показателей оборачиваемости дебиторской задолженности

Оценка соотношения темпов роста дебиторской задолженности с темпами роста выручки

Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Анализ состава и движения дебиторской задолженности

Дебиторская и кредиторская задолженность организации

Учет и инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности

Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности: случаи и порядок составления

Расшифровка дебиторской задолженности

Расшифровка кредиторской задолженности: краткосрочные кредиты и займы в балансе строка 1510 и др.

Итоги

Не пропустите также: