Что такое план внутреннего финансового контроля?
Финансовый контроль бывает 2 основных типов — плановый и внеплановый. Данная классификация справедлива как в отношении частных компаний, так и для государственных структур. Финансовый контроль первого типа предполагает составление плана — источника, в котором фиксируется содержание соответствующих контрольных мероприятий.
См. также «Оценка и управление налоговыми рисками организации»
Структура плана финансового контроля может сильно различаться при составлении его организациями с разным юридическим статусом, работающими в разных сферах, имеющими разные масштабы. Но есть ряд общих признаков, характеризующих большинство планов, о которых идет речь в данной статье. А именно указание в документе:
- срока актуальности плана, то есть периода проведения финансового контроля;
- перечня основных контрольных мероприятий;
- объектов проверки;
- ответственных лиц.
В некоторых случаях дополнением к плану может быть карта внутреннего финансового контроля. Изучим ее особенности.
Специфика карты внутреннего финансового контроля
Такой источник, как карта внутреннего финансового контроля, используется, как правило, в государственных структурах. Минфин РФ в п. 16 разд.1 Методических рекомендаций по осуществлению внутреннего финансового контроля, утв. приказом Минфина от 07.09.2016 №356 устанавливает, что данный документ является подготовительным относительно реализации мероприятий внутреннего финансового контроля в организациях, являющихся главными распорядителями бюджетных средств. В подобной карте Минфин рекомендует подробно раскрывать данные о должностных лицах, участвующих в финансовом контроле, в корреляции с каждой операцией, проводимой в рамках контрольных мероприятий.
Сформированная Минфином форма карты внутреннего финансового контроля, рассчитанная на использование распорядителями бюджетных средств, утверждена в приложении № 3 к Методическим рекомендациям по осуществлению внутреннего финансового контроля.
Скачать форму карты внутреннего финансового контроля
Есть в законодательстве РФ и другая интерпретация сущности карты внутреннего финансового контроля. Так, если исходить из логики п. 12 Правил осуществления главными распорядителями бюджетных средств внутреннего контроля, которые утверждены постановлением Правительства РФ от 17.03.2014 № 193, данная карта — главный источник, в соответствии с которым должен осуществляться внутренний финансовый контроль.
Можно отметить, что структура карты внутреннего финансового контроля, утвержденная Правительством РФ, в целом схожа с той, что предложена Минфином. В соответствии с п. 10 Правил, введенных постановлением № 193, в данной карте указываются сведения о должностных лицах, ответственных за контрольные действия в корреляции с конкретным предметом внутреннего контроля.
В свою очередь Правительство РФ рекомендует задействовать формы карт внутреннего финансового контроля, утверждаемые ведомствами самостоятельно (п. 15 постановления № 193). Например, Минфин определяет собственные правила составления соответствующих документов в приказе от 06.03.2017 № 29н и утверждает форму карты внутреннего контроля в приложении № 1 данного НПА.
Скачать форму карты внутреннего контроля
Таким образом, карта внутреннего финансового контроля в госструктурах — в зависимости от конкретной интерпретации ее специфики — может дополнять план контроля либо заменять его. Может быть задействована как форма, рекомендованная Минфином, так и та, что утверждена ведомством самостоятельно.
Где можно ознакомиться с образцом заполнения карты внутреннего финансового контроля?
Скачать заполненный образец карты внутреннего финансового контроля вы можете на нашем сайте. Мы подготовили для вас соответствующий документ на основе формы, рекомендованной Минфином РФ, который выполнен в удобном формате Word.
Скачать образец карты внутреннего финансового контроля
Каковы особенности плана внутреннего финансового контроля в частной фирме?
План как основной источник, фиксирующий последовательность мероприятий по внутрикорпоративному финансовому контролю, составляется, прежде всего, с учетом специфики бизнес-процессов, актуальных для конкретного предприятия.
«Частный» план внутреннего финансового контроля может включать сведения о:
- объектах финансовой проверки;
- целях проверки;
- периоде проведения финансового контроля,
- проверяемом периоде деятельности фирмы;
- проверяемых показателях;
- сотрудниках фирмы, ответственных за реализацию мероприятий, которые предусмотрены планом.
В зависимости от задач, стоящих перед внутренними проверяющими структурами в частной компании, содержание плана может дополняться иными сведениями. Например, в структуре документа может появиться графа для подписи человека, ответственного за организацию контрольных мероприятий. Если он подписывается напротив той или иной строки, то удостоверяет тот факт, что подотчетный ему специалист выполнил свою работу.
Каковы особенности плана внутреннего финансового контроля в государственной организации?
Главная особенность планов внутреннего контроля в государственных организациях состоит в том, что структура соответствующих документов определяется на уровне нормативно-правовых актов, а также ведомственных распоряжений. То есть конкретный орган власти или учреждение, в отличие от частной фирмы, как правило, не наделены полномочиями по корректировке структуры плана.
В каких НПА из числа действующих приведены формы планов внутреннего контроля для государственных предприятий?
Если рассматривать нормы, зафиксированные в приказе Минфина РФ от 07.09.2016 №356, то можно обратить внимание на положения п. 23 данного НПА. В соответствии с ним в планах ведомственного финансового контроля должны быть указаны:
- темы контрольных мероприятий;
- объекты контрольных мероприятий;
- виды проверок;
- проверяемые периоды;
- сроки проведения контрольных мероприятий.
Законодательством РФ также предусмотрено использование планов внутреннего контроля, утвержденных конкретными ведомствами. Так, в соответствии с пп. 3 и 4 Правил осуществления финансового контроля Федеральной службой финансово-бюджетного надзора, утвержденных постановлением Правительства РФ от 28.11.2013 № 1092, план мероприятий по контролю Росфиннадзора утверждается:
- на уровне центрального аппарата — руководителем по согласованию с Минфином;
- на уровне региональных подразделений — руководителями соответствующих органов по согласованию с руководителем Росфиннадзора или его заместителем.
Можно отметить, что указанные нормы постановления № 1092 также распространяются и на формирование планов Росфиннадзора, относящихся к тем направлениям деятельности ведомства, которые связаны с проверкой других госструктур и частных организаций.
Итоги
План финансового контроля формируется как в государственных, так и в коммерческих компаниях. Комплекс мер контрольных мероприятий формируется на год и закрепляется в карте внутреннего финансового контроля, которая подписывается руководителем организации. Для госструктур форма документа закреплена в методических указаниях или постановлениях различных ведомств.
3.1.
Организация контрольного мероприятия
включает следующие этапы, каждый из
которых характеризуется выполнением
определенных задач:
подготовка
к контрольному мероприятию;
проведение
контрольного мероприятия;
оформление
результатов контрольного мероприятия.
3.2.
На этапе подготовки к контрольному
мероприятию проводится предварительное
изучение его предмета и объектов, по
итогам которого определяются цели и
вопросы контрольного мероприятия,
методы его проведения, а также критерии
оценки эффективности при проведении
аудита эффективности. Результатом
данного этапа является подготовка и
утверждение программы и рабочего плана
проведения контрольного мероприятия.
Подготовка
к контрольному мероприятию осуществляется
в соответствии с распоряжением аудитора
Счетной палаты, ответственного за его
проведение.
Этап
проведения контрольного мероприятия
заключается в осуществлении проверки
и анализа фактических данных и информации,
полученных по запросам Счетной палаты
и (или) непосредственно на объектах
контрольного мероприятия, необходимых
для формирования доказательств в
соответствии с целями контрольного
мероприятия и обоснования выявленных
фактов нарушений и недостатков.
Результатом проведения данного этапа
являются оформленные акты и рабочая
документация.
Контрольное
мероприятие осуществляется на основе
утвержденной программы контрольного
мероприятия и в соответствии с
распоряжением Председателя Счетной
палаты о проведении контрольного
мероприятия, оформляемым в соответствии
со статьей 5.1.4 Регламента Счетной палаты
Российской Федерации.
На
этапе оформления результатов контрольного
мероприятия осуществляется подготовка
отчета о результатах проведенного
контрольного мероприятия, который
должен содержать выводы, предложения
(рекомендации), подготовленные на основе
анализа и обобщения материалов
соответствующих актов по результатам
контрольного мероприятия на объектах
и рабочей документации. Подготавливается
информация об основных итогах контрольного
мероприятия, а также при необходимости
предписания, представления, информационные
письма и обращения Счетной палаты в
правоохранительные органы.
Оформление
результатов контрольного мероприятия
осуществляется в сроки, установленные
в утвержденной программе контрольного
мероприятия.
3.3.
Контрольное мероприятие проводится на
основании годового плана работы Счетной
палаты, в котором срок осуществления
контрольного мероприятия устанавливается
с учетом этапов подготовки к контрольному
мероприятию, проведения контрольного
мероприятия и оформления результатов
контрольного мероприятия.
Продолжительность
проведения каждого из указанных этапов
зависит от типа осуществляемого
финансового контроля, особенностей
предмета и объектов контрольного
мероприятия.
Датой
окончания контрольного мероприятия
является дата принятия Коллегией Счетной
палаты решения об утверждении отчета
о результатах проведенного мероприятия.
3.4.
Документы, необходимые для проведения
контрольного мероприятия, подготавливаются
в установленном порядке с использованием
размещенных на внутреннем информационном
портале Счетной палаты электронных
шаблонов бланков, а также с использованием
шаблонов документов комплекса программных
средств «Система планирования,
контроля исполнения и информационного
обеспечения деятельности инспекций
Счетной палаты Российской Федерации
«ККМ СП-АУДИТ» (далее — комплекс
программных средств «ККМ СП-АУДИТ»),
разработанных на основании упомянутых
электронных шаблонов бланков.
3.5.
Непосредственное руководство проведением
контрольного мероприятия и координацию
действий инспекторов на его объектах
осуществляет руководитель контрольного
мероприятия.
Руководителем
контрольного мероприятия могут
назначаться директор департамента или
его заместитель, начальник инспекции
или его заместитель, главный инспектор,
ведущий инспектор.
Численность
группы инспекторов, осуществляющих
контрольное мероприятие на объекте,
должна быть не менее двух человек. Если
контрольное мероприятие проводится на
нескольких объектах одновременно,
руководитель группы инспекторов
назначается на каждом объекте.
3.6.
Формирование группы инспекторов для
проведения контрольного мероприятия
должно осуществляться таким образом,
чтобы не допускалось возникновение
конфликта интересов, исключались
ситуации, когда личная заинтересованность
инспектора может повлиять на исполнение
им должностных обязанностей в процессе
проведения контрольного мероприятия.
В
контрольном мероприятии не имеют права
принимать участие сотрудники Счетной
палаты, состоящие в родственной связи
с руководством объекта контрольного
мероприятия. Они обязаны заявить о
наличии таких связей. Запрещается
привлекать к участию в контрольном
мероприятии сотрудника Счетной палаты,
если он в проверяемом периоде был штатным
сотрудником объекта контрольного
мероприятия.
В
случае если на объекте контрольного
мероприятия планируется проверка
сведений, составляющих государственную
тайну, в данном контрольном мероприятии
должны принимать участие инспекторы,
имеющие оформленный в установленном
порядке допуск к государственной тайне.
3.7.
Инспектор обязан соблюдать конфиденциальность
в отношении полученной от объекта
контрольного мероприятия информации
до принятия Коллегией Счетной палаты
решения об утверждении отчета о
результатах контрольного мероприятия
и снятия с отчета ограничительных
пометок, если иное не предусмотрено
решением Коллегии, а также в отношении
ставших известными сведений, составляющих
государственную и иную охраняемую
законом тайну.
3.8.
Служебные контакты инспекторов с
должностными лицами объекта контрольного
мероприятия осуществляются с учетом
прав и обязанностей инспекторов,
установленных Федеральным законом «О
Счетной палате Российской Федерации»,
должностными регламентами, и в пределах
полномочий, регламентируемых нормативными
документами Счетной палаты.
В
случае возникновения в ходе контрольного
мероприятия конфликтных ситуаций
инспектор должен в устной или письменной
форме изложить руководителю контрольного
мероприятия суть данной ситуации, а в
случае конфликта с самим руководителем
контрольного мероприятия — непосредственному
начальнику инспекции или директору
департамента для принятия решения.
В
случае, если конфликтная ситуация не
разрешается с участием начальника
инспекции или директора департамента,
инспектор вправе обратиться по этому
вопросу к аудитору Счетной палаты.
3.9.
К проведению контрольного мероприятия
Счетной палаты в случае необходимости
могут привлекаться негосударственные
аудиторские организации и отдельные
специалисты (далее — внешние эксперты).
Привлечение
внешних экспертов к проведению
контрольного мероприятия осуществляется
в порядке, установленном Регламентом
Счетной палаты Российской Федерации и
Приказом Председателя Счетной палаты
от 5 апреля 2002 г. N 9 «О выполнении работ
по договорам возмездного оказания услуг
для Счетной палаты Российской Федерации».
Привлечение
внешних экспертов осуществляется
посредством:
выполнения
внешним экспертом конкретного вида и
определенного объема работ на основе
заключенного с ним государственного
контракта или договора возмездного
оказания услуг;
включения
внешних экспертов в состав группы
инспекторов для выполнения отдельных
заданий, подготовки аналитических
записок, экспертных заключений и оценок;
создания
специального экспертного совета из
привлекаемых независимых внешних
экспертов (специалистов) необходимого
профиля и сотрудников Счетной палаты
в порядке, который устанавливается
соответствующим положением, утверждаемым
Председателем Счетной палаты (для
проведения аудита эффективности).
3.10.
В ходе проведения контрольного мероприятия
формируется рабочая документация, в
состав которой включаются документы и
материалы, послужившие основанием для
результатов каждого этапа контрольного
мероприятия. К рабочей документации
относятся документы (их копии) и иные
материалы, получаемые от должностных
лиц объекта контрольного мероприятия
и третьих лиц, а также документы (справки,
расчеты, аналитические записки и т.п.),
подготовленные инспекторами самостоятельно
на основе собранных фактических данных
и информации.
Рабочая
документация, временно необходимая для
работы, не включается в дело контрольного
мероприятия постоянного хранения, а
формируется в отдельное дело с временным
сроком хранения (до 10 лет), предусмотренное
номенклатурой дел на очередной год. В
деле рабочая документация должна быть
систематизирована в порядке, отражающем
последовательность выполнения этапов
и отдельных контрольных процедур
контрольного мероприятия.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
Требование организовать внутренний контроль хозяйственной деятельности сформулировано в ст. 19 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и в п. 6 Инструкции № 157н. Финансовый контроль позволяет учреждениям эффективно использовать бюджетные средства, вести достоверный бухгалтерский учет и представлять в контролирующие органы корректную отчетность.
Оценить потребности
В первую очередь нужно оценить предстоящий объем работ и денежные ресурсы, необходимые для организации внутреннего финансового контроля. Важно определить и количество задействованных сотрудников: один человек на все учреждение, ответственные работники в ключевых отделах (кадровая служба, экономический отдел, бухгалтерия), комиссия из компетентных сотрудников или даже выделенный отдел с полным спектром обязанностей и штатным расписанием. Многое в принятии решения зависит от масштаба учреждения и объемов хозяйственной деятельности.
Можно проводить несколько видов контроля:
- Предварительный контроль позволяет оценить правомерность и экономическую целесообразность планируемых операций. На этом этапе проверяют договоры, соотносят будущие затраты с планом финансово-хозяйственной деятельности и пр.
- С помощью текущего контроля учреждение отслеживает, как реализуются операции, насколько эффективно тратятся выделенные средства, анализирует качество ведения бюджетного учета, подготовки отчетности и пр.
- Последующий контроль подразумевает анализ документации, инвентаризацию, подготовку отчетов и иные контрольные мероприятия.
Первые два вида проходят внутри подразделений, этот контроль ложится на плечи работников согласно их трудовым функциям, а вот для последующего контроля должны быть выделены отдельные сотрудники — ревизионная группа или комиссия.
Оформить документы
Следующий шаг в организации внутреннего контроля — разработка и утверждение нормативных актов, которые определят порядок работы ревизионного отдела/группы, обозначат обязанности ответственных сотрудников. Если эти функции возложены на одного сотрудника, можно составить общее положение и внести дополнения в должностные инструкции. Если контролирующие функции будут выполнять специалисты из разных подразделений, то в положения об этих отделах нужно внести соответствующие изменения, равно как и в должностные инструкции сотрудников. Если контроль будет вести отдельная группа/отдел, потребуется еще и положение об отделе внутреннего контроля. В любом случае новые документы должны быть утверждены приказом руководителя учреждения и обязательно прописаны в учетной политике.
Обеспечивать стабильную работу системы контроля за финансами — обязанность главы учреждения. Не реже одного раза в год под его руководством должны проходить оценка и пересмотр системы внутреннего контроля.
Составить план мероприятий
После подготовительных работ и определения ответственных наступает этап разработки плана мероприятий. Их удобно сгруппировать по направлениям, например:
- денежные средства и бланки строгой отчетности;
- банковские операции;
- дебиторская и кредиторская задолженности;
- фонд оплаты труда (в том числе премиальные выплаты, материальная помощь, компенсации);
- товарно-материальные ценности (в том числе ГСМ, запчасти, основные средства и пр.);
- бухгалтерский учет и отчетность.
По каждому из направлений разрабатываются и указываются формы и сроки проведения всех видов контроля, а также исполнители. План формируется на весь календарный год. Именно он станет отправной точкой для программы проверки, по которой будет действовать ревизионная комиссия.
Провести проверку
Последующий контроль учреждение может реализовать через проверки — плановые и внеплановые.
Для плановых проверок учреждение устанавливает периодичность самостоятельно, но не реже, чем это требует бюджетное (бухгалтерское) законодательство (п. 20 Инструкции № 157н, п. 1.5 Приказа Минфина РФ от 13.06.1995 № 49).
На что смотрят в ходе плановой проверки:
- соответствуют ли бухгалтерский учет и учетная политика требованиям актуального законодательства РФ;
- насколько корректно отражены факты хозяйственной деятельности в учете;
- насколько полно и правильно оформлены операции;
- своевременно ли проводится инвентаризация;
- насколько полно и достоверно составлена бухгалтерская отчетность.
Потребность во внеплановой проверке возникает, когда появляется сигнал о нарушениях. В зависимости от сложности вопроса контрольная проверка может быть сплошной или выборочной. Сплошная проводится, если нарушения отмечены в сфере кассовых и банковских операций, оплаты труда, подотчетных средств и пр. Это трудоемкий процесс, он подразумевает детальное изучение всей совокупности первичной бухгалтерской документации и/или отчетной документации.
Выборочная проверка позволяет получить данные, основываясь на анализе небольшого числа документов. Сложность составляет сама выборка. Для анализа ревизионная комиссия должна выделить несколько групп элементов (счета-фактуры, договоры, реестры, акты, выполненных работ и пр.) с определенным временным интервалом за произвольный период времени. Главное требование — выборка должна быть репрезентативной.
Что проверяет ревизионная комиссия:
- подлинность документов, качество их оформления, отражение первичных форм в бухгалтерском учете;
- соответствие данных в первичных документах и бухучете;
- подлинность документов, представленных структурными подразделениями, и их корректное отражение в общем учете;
- соответствие бухгалтерского учета и отчетности;
- правомерность хозяйственных операций, соответствие действующему законодательству, государственным нормативным актам и внутренним документам учреждения.
Оформить результаты
Результаты разных видов контроля следует оформлять по-разному. Для описания недочетов, выявленных во время предварительного и/или текущего контроля, достаточно служебной записки на имя руководителя учреждения. В нее можно включить рекомендации, как устранить нарушения и не допускать их впоследствии. Если контроль осуществляют сами сотрудники, то в положении о внутреннем контроле стоит указать периодичность, с которой должна проводиться проверка по каждому из отделов.
А вот результаты последующего контроля комиссия фиксирует в отдельном акте и направляет его руководителю учреждения вместе с сопроводительной запиской. Документы должны подписать все члены комиссии.
В акте проверки обязательно должны быть зафиксированы:
- согласованная с руководителем программа проверки;
- состояние участков бухгалтерского учета и отчетности (нефинансовых активов, безналичиных и наличных денежных средств, расчетов по авансам и пр.);
- использованные приемы и методы сбора и анализа информации;
- данные о соответствии финансово-хозяйственной деятельности учреждения требованиям текущего законодательства РФ;
- выводы о проведении контроля, перечень выявленных нарушений;
- перечень мер для устранения нарушений с указанием сроков и ответственных сотрудников, а также рекомендации, как не допускать подобных ошибок в будущем.
Виновники нарушений должны в срок, определенный положением о внутреннем контроле, представить в письменном виде свои объяснения руководителю. Основываясь на акте ревизионной комиссии, бухгалтер разрабатывает план мероприятий, который позволит устранить недочеты, с указанием сроков и ответственных лиц, а затем и отчитывается перед руководством учреждения о реализации плана.
Очень важно выстроить четкую, понятную и прозрачную систему внутреннего финансового контроля. Она состоит из множества элементов, затрагивает деятельность многих сотрудников и эффективна, только если работают все ее составляющие в комплексе.
Порядок проведения и оформления мероприятий внутреннего финансового контроля
«Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение», 2016, N 7
В соответствии с п. 2 Инструкции N 157н <1> государственные (муниципальные) учреждения должны осуществлять бухгалтерский учет согласно требованиям Бюджетного кодекса, Закона о бухгалтерском учете, названной Инструкции и иных нормативно-правовых актов Российской Федерации, регулирующих бухгалтерский учет. В силу норм ст. 19 Закона о бухгалтерском учете <2> учреждения обязаны самостоятельно организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Напомним, что под фактами хозяйственной жизни подразумеваются сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение учреждения, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств. Порядок организации и обеспечения (осуществления) учреждением внутреннего финансового контроля должен быть закреплен в учетной политике.
<1> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.
<2> Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Как организовать внутренний контроль в учреждении?
Внутренний финансовый контроль может осуществляться следующими путями:
- в учреждении создается отдельное структурное подразделение (отдел внутреннего финансового контроля с подчинением руководителю учреждения) либо вводится отдельная должность ревизора (также с непосредственной подчиненностью руководителю учреждения);
- в учреждении создается постоянно действующая комиссия, на которую будет возложено осуществление данного контроля;
- осуществление внутреннего финансового контроля возлагается на работников структурных подразделений учреждения (например, на работников финансовых и кадровых служб). В такой ситуации внутренний контроль будет вестись в рамках предварительных и текущих контрольных мероприятий.
Выбор варианта построения контроля зависит от предполагаемого объема работ, финансовых и организационных возможностей учреждения (не всегда есть возможность вводить дополнительные ставки), структурных особенностей учреждения, компетентности специалистов и т.д.
Напомним, что внутренний финансовый контроль в учреждении может осуществляться в следующих формах:
- предварительный контроль. Он ведется до начала совершения хозяйственной операции и позволяет определить, насколько целесообразной и правомерной будет та или иная операция. Так, контрольным мероприятием, относящимся к предварительному контролю, является анализ соответствия заключаемых договоров утвержденному плану финансово-хозяйственной деятельности, проверка бюджетной, финансовой, статистической, налоговой и другой отчетности до ее утверждения или подписания и т.д.;
- текущий контроль. Он заключается в проведении повседневного анализа соблюдения процедур исполнения бюджета, составления бюджетной (бухгалтерской) отчетности и ведения бюджетного (бухгалтерского) учета, оценке эффективности и результативности расходования денежных средств для достижения целей, задач и целевых прогнозных показателей подразделениями учреждения (филиалами и представительствами);
- последующий контроль. Он проводится по итогам совершения хозяйственных операций путем анализа и проверки бухгалтерской документации и отчетности, осуществления инвентаризаций и иных необходимых процедур.
Как мы уже отметили выше, предварительный и текущий контроль будут вестись непосредственно работниками учреждения в рамках осуществления ими своих должностных обязанностей; последующий контроль может проводиться как отделом контроля (ревизором), так и комиссией по внутреннему контролю.
В идеале необходимо сделать так, чтобы в учреждении осуществлялись все типы контроля, то есть:
- установить процедуры согласования определенной документации как с юридическими службами и другими заинтересованными подразделениями, так и с соответствующими заместителями руководителя учреждения;
- возложить на работников финансовых и других служб обязанность осуществления текущего контроля за составляемой ими финансовой документаций;
- создать в учреждении отдел финансового контроля (ввести должность ревизора) или комиссию по осуществлению финансового контроля.
Структурные подразделения учреждения организуют внутренний финансовый контроль на следующих уровнях:
- уровень сотрудника — контрольные функции исполняются в рамках должностных обязанностей в соответствии с принципами системности, непрерывности, оперативности и массовости;
- уровень структурного подразделения — регулярные операции и процедуры внутреннего финансового контроля проводятся сотрудниками отдела, сотрудниками, старшими по должности, и начальниками отделов.
Выбранный способ осуществления контроля необходимо закрепить в положении о порядке осуществления внутреннего финансового контроля, при этом деятельность отдела внутреннего контроля (ревизора) будет регламентироваться еще и положением об отделе внутреннего контроля. Данный документ утверждается приказом руководителя учреждения и является важным правовым актом, определяющим порядок образования, правовое положение, обязанности, организацию работы отдела внутреннего контроля (ревизора).
Разграничение полномочий и ответственности органов, задействованных в функционировании системы внутреннего контроля, определяется внутренними документами учреждения, в том числе положениями о соответствующих структурных подразделениях, а также организационно-распорядительными документами учреждения и должностными инструкциями работников. При разработке названных документов необходимо четко установить права и обязанности проверяющих и сотрудников отделов, которых будут затрагивать проверки.
Система внутреннего финансового контроля включает в себя надзор и проверку:
- соблюдения требований законодательства РФ, регулирующего порядок осуществления финансово-хозяйственной деятельности;
- точности и полноты составления документов и регистров бухгалтерского учета;
- предотвращения возможных ошибок и искажений в учете и отчетности;
- исполнения приказов и распоряжений руководства;
- контроля за сохранностью финансовых и нефинансовых активов учреждения.
В каком порядке должно осуществляться планирование контрольных мероприятий?
Планирование контрольных мероприятий является важнейшим этапом осуществления финансового контроля. Грамотное планирование способствует снижению возможных рисков в деятельности как проверяемого учреждения, так и самого контрольного органа. При планировании контрольной деятельности необходимо учитывать, в частности:
- законность, своевременность и периодичность проведения контрольных мероприятий;
- степень обеспеченности ресурсами (трудовыми, материальными и финансовыми);
- реальность сроков проведения контрольных мероприятий;
- равномерность нагрузки на работников финансового контроля;
- экономическую целесообразность проведения контрольных мероприятий, определяемую соотношением затрат на проведение каждого контрольного мероприятия и суммы средств федерального бюджета, в отношении которых планируется проведение данного мероприятия;
- наличие резерва времени для выполнения внеплановых контрольных мероприятий.
Планирование контрольной деятельности осуществляется путем составления и утверждения субъектом финансового контроля плана контрольной деятельности на календарный год. Необходимо отметить, что планирование необходимо исключительно для контрольных мероприятий, проводимых в рамках последующего контроля. Если же внутренний финансовый контроль осуществляется в формах предварительного и текущего контроля, составлять планы проверок не нужно.
План контрольной деятельности представляет собой перечень контрольных мероприятий (ревизий, проверок), которые планируется осуществить в следующем календарном году. В плане необходимо указать тему проверки (ревизии), объект проверки (ревизии), вид проверки, проверяемый период, месяц начала и срок проведения проверки (ревизии).
Примерная форма плана контрольной работы:
|
N п/п |
Наименование проверяемого вопроса (объекта проверки) |
Проверяемый период |
Вид проверки |
Срок проведения |
Исполнитель |
Основными объектами плановой проверки являются:
- соблюдение законодательства РФ, регулирующего порядок ведения бухгалтерского учета и норм учетной политики;
- правильность и своевременность отражения всех хозяйственных операций в бюджетном учете;
- полнота и правильность документального оформления операций;
- своевременность и полнота проведения инвентаризаций;
- достоверность отчетности.
Что необходимо сделать перед проведением проверки?
Контрольному мероприятию должен предшествовать период подготовки, в ходе которого, в частности, нужно составить и утвердить программу проведения контрольного мероприятия.
При подготовке контрольного мероприятия целесообразно:
- произвести сбор информации об объекте контроля, необходимой для организации контрольного мероприятия;
- установить объем контрольного мероприятия. Он определяется перечнем и характером процедур контроля, которые необходимы для достижения цели контрольного мероприятия при данных обстоятельствах;
- определить сроки и этапы проведения контрольного мероприятия, в том числе последовательность проверки направлений деятельности объекта финансового контроля;
- установить требования к работникам финансового контроля, необходимые для проведения контрольного мероприятия, сформировать группу работников, проводящих контрольное мероприятие, и распределить обязанности между членами названной группы;
- составить программу контрольного мероприятия;
- проинформировать объект финансового контроля о цели, объеме и сроках проведения контрольного мероприятия.
Программа контрольного мероприятия составляется и утверждается до начала контрольного мероприятия. Составлению программы проверки предшествует подготовительный период, в ходе которого изучаются законодательные и другие нормативные правовые акты, отчетные документы, статистические данные, акты предыдущих ревизий или проверок и другие материалы.
Утвержденная программа контрольного мероприятия должна содержать следующие сведения:
- форму и тему контрольного мероприятия (например, ревизия финансово-хозяйственной деятельности или проверка отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности);
- перечень основных вопросов, подлежащих изучению в ходе контрольного мероприятия. Данный раздел может включать в себя следующие вопросы:
- наличие утвержденной в установленном порядке бюджетной сметы на содержание проверяемого учреждения (плана финансово-хозяйственной деятельности), расчетов к ней, обоснованность внесения изменений в бюджетную смету, доходы и расходы учреждения (путем сопоставления данных учета и отчетности учреждения), наличие и правомерность образования других источников финансирования, помимо ассигнований, выделенных из федерального бюджета;
- сохранность денежных средств и бланков строгой отчетности, полноту и своевременность оприходования наличных денег в кассу, правомерность списания денежных средств, оформления приходных и расходных денежных документов, соблюдение порядка ведения кассовых операций, установленного лимита остатка наличных денег в кассе, использование бюджетных средств, полученных учреждением с лицевого счета в кассу;
- проверку правомерности банковских операций, соответствие остатков средств, указанных в выписках из лицевых счетов, открытых в территориальном органе Федерального казначейства (финансовом органе), данным бухгалтерского учета;
- правомерность образования и использования фонда оплаты труда, в том числе на премирование и материальную помощь;
- соблюдение установленного порядка выдачи авансов под отчет;
- соблюдение установленного порядка осуществления государственных закупок;
- обеспечение сохранности товарно-материальных ценностей, полноту учета материальных ценностей, наличие письменных договоров с ответственными лицами о полной материальной ответственности, правильность ведения учета и оформления документов по приемке и выдаче материальных ценностей материально ответственными лицами, соответствие этих данных данным бухгалтерского учета, правомерность списания материальных ценностей (в том числе основных средств, ГСМ, строительных материалов, запасных частей и других материальных запасов). Также анализируются принятые меры по внесению объектов государственной (муниципальной) собственности в соответствующий реестр имущества и государственной регистрации права оперативного управления на недвижимое имущество, своевременность проведения инвентаризации, качество оформления результатов и принятие мер (при необходимости — организация выборочной инвентаризации материальных ценностей), правильность начисления амортизации основных средств и нематериальных активов и ее отражения в бюджетном учете;
- правомерность и эффективность использования средств на хозяйственные расходы, услуги связи, коммунальные услуги, охрану, аренду помещений, полноту возмещения арендаторами затрат учреждения на коммунальные, эксплуатационные и административно-хозяйственные услуги по помещениям, сданным в аренду;
- состояние дебиторской и кредиторской задолженности на отчетные даты, правомерность расчетов по взаимным обязательствам, реальность кредиторской и дебиторской задолженности по срокам и характеру ее возникновения, наличие актов сверок, эффективность мер, принимаемых к взысканию дебиторской и погашению кредиторской задолженности, соблюдение установленных норм авансовых платежей;
- соблюдение установленного порядка сдачи в аренду закрепленных за учреждением объектов федеральной собственности, состояние расчетов по арендным отношениям, обеспечение учреждением правомерного и эффективного использования движимого и недвижимого имущества, находящегося в федеральной собственности;
- правомерность расходования средств, выделенных на проведение ремонтно-строительных работ;
- достоверность ведения бюджетного учета и отчетности, соответствие данных синтетического и аналитического учета, бюджетной отчетности и данных учета.
Программа должна быть утверждена руководителем учреждения.
Каков порядок проведения контрольного мероприятия?
Назначение контрольного мероприятия должно осуществляться приказом руководителя учреждения, в котором целесообразно указать:
- объект проверки (ревизии);
- тему и вопросы проверки (ревизии);
- вид проверки;
- персональный состав контрольной группы, состоящий из руководителя контрольной группы и должностных лиц, уполномоченных на осуществление контроля, и иных должностных лиц, привлекаемых в зависимости от темы проверки;
- проверяемый период;
- месяц начала проведения проверки (ревизии);
- срок проведения проверки (ревизии).
Виды контрольного мероприятия:
- проверка, которая означает совершение контрольных действий по документальному и фактическому изучению законности финансовых и хозяйственных операций, достоверности бюджетного учета и бюджетной отчетности в отношении деятельности объекта контроля за определенный период;
- ревизия, представляющая собой комплексную проверку деятельности объекта контроля, которая выражается в проведении контрольных действий по документальному и фактическому изучению законности всей совокупности совершенных финансовых и хозяйственных операций, достоверности и правильности их отражения в бухгалтерской и бюджетной отчетности;
- обследование, которое заключается в анализе и оценке состояния определенной сферы деятельности объекта контроля.
Проводимые контрольные мероприятия могут носить либо сплошной, либо выборочный характер. Сплошной проверке обычно подвергаются кассовые и банковские операции, расчеты с подотчетными лицами, персоналом по оплате труда, расчеты с поставщиками и другие операции, указанные в программе проверки. В случае выборочного характера работ используется систематический метод выборки. Он заключается в том, что отбор элементов осуществляется через постоянный интервал начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится на числе элементов совокупности (счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета и т.д.), при этом соблюдается принцип репрезентативности, означающий отбор элементов, которые обладают характеристиками, типичными для всей их совокупности. Отбор предусматривает объективность контрольной группы (ревизора).
Процедуры проведения внутреннего финансового контроля включают в себя:
- определение подлинности и правильности оформления документов, а также проверку отражения первичных документов в бюджетном учете;
- арифметическую проверку, заключающуюся в оценке арифметической точности данных, отраженных в первичных документах и в бюджетном учете;
- сопоставление документов, то есть сверку документов с документами, оформленными другими структурными подразделениями для проверки достоверности операций и выявления нарушений и ошибок;
- анализ и оценку соответствия бухгалтерского учета и отчетности;
- проверку соответствия совершаемых операций действующему законодательству, нормативным документам, внутренним документам;
- осуществление осмотра, инвентаризации, наблюдения, пересчета, экспертизы, контрольных замеров и других контрольных действий.
Как оформить результаты проведенных контрольных мероприятий?
Результаты предварительных и текущих контрольных мероприятий оформляются в виде служебных записок на имя руководителя учреждения, которые могут содержать перечень мероприятий по устранению недостатков и нарушений, если они были выявлены, а также рекомендации по недопущению возможных ошибок.
Результаты последующего контроля оформляются в виде акта, подписанного всеми членами комиссии, который направляется с сопроводительной служебной запиской руководителю учреждения. При его составлении должны быть обеспечены объективность, обоснованность, системность, четкость, доступность и лаконичность (без ущерба для содержания) изложения. Результаты контрольного мероприятия, излагаемые в акте, должны подтверждаться надлежащими доказательствами.
При описании каждого нарушения, выявленного в ходе контрольного мероприятия, должны быть указаны положения законодательных и нормативных правовых актов, которые были нарушены, период, к которому относится выявленное нарушение, состав нарушения, документально подтвержденная сумма нарушения, должностное, материально ответственное или иное лицо объекта финансового контроля, допустившее нарушение.
Акт проверки должен включать в себя следующие сведения:
- программу проверки (утверждается руководителем учреждения);
- характер и состояние систем бухгалтерского учета и отчетности;
- виды, методы и приемы, применяемые в процессе проведения контрольных мероприятий;
- анализ соблюдения законодательства РФ, регламентирующего порядок осуществления финансово-хозяйственной деятельности;
- выводы о результатах проведения контроля;
- описание принятых мер и перечень мероприятий по устранению недостатков и нарушений, выявленных в ходе последующего контроля, рекомендации по недопущению возможных ошибок.
Работники учреждения, допустившие недостатки, искажения и нарушения, в письменной форме представляют руководителю учреждения объяснения по вопросам, относящимся к результатам проведения контроля.
По результатам проведения проверки главным бухгалтером учреждения (или лицом, уполномоченным руководителем учреждения) разрабатывается план мероприятий по устранению выявленных недостатков и нарушений с указанием сроков и ответственных лиц, который утверждается руководителем учреждения и доводится до всех заинтересованных лиц.
По истечении установленного срока главный бухгалтер незамедлительно информирует руководителя учреждения о выполнении мероприятий или их неисполнении с указанием причин неисполнения.
Заключение
В заключение еще раз отметим, что внутренний финансовый контроль должен осуществляться абсолютно в каждом государственном (муниципальном) учреждении. При организации такого контроля необходимо определить лиц, которые будут осуществлять данный контроль, закрепив принятое решение в положении о внутреннем контроле. Названное положение должно содержать:
- цели, задачи и принципы функционирования внутреннего контроля;
- виды, формы и периодичность внутреннего контроля;
- порядок организации внутреннего финансового контроля;
- права и обязанности контролирующих и контролируемых лиц;
- принятие решений по результатам контрольных мероприятий;
- ответственность сторон.
А.Гусев
К. п. н.,
эксперт журнала
«Учреждения физической культуры и спорта:
бухгалтерский учет и налогообложение»
Как правильно составить план аудиторской проверки
Главные распорядители и главные администраторы средств бюджета составляют специальные карты при проведении аудита. Их еще называют планами аудиторской проверки. Так распорядители планируют, кого и когда будут проверять в следующем году.
Зачем проводят бюджетный аудит и как его планируют
Внутренний финансовый аудит обязателен для учреждений госсектора — подразделений Минфина, федеральных казенных учреждений, бюджетных учреждений, которые получают финансирование из федбюджета. ВФА проводят структурные подразделения вышестоящих органов:
- главных распорядителей и распорядителей бюджетных средств;
- главных администраторов доходов бюджета;
- главных администраторов источников финансирования дефицита бюджета и др.
Требования к ВФА описан в Бюджетном кодексе — статьях 157, 160.2-1, 165 БК РФ. А регламент процедуры приводится в федеральных стандартах для учреждений госсектора — Приказах Минфина:
- № 195н от 21.11.2019;
- № 196н от 21.11.2019;
- № 237н от 18.12.2019;
- № 91н от 22.05.2020;
- № 160н от 05.08.2020;
- № 120н от 01.09.2021.
В 2022 году изменили СГС по внутреннему аудиту. В федеральном стандарте из Приказа № 196н о принципах и задачах ВФА уточнили понятие финансового менеджмента и определили, как аудиторскому органу следует проводить контроль для повышения финменеджмента.
А в стандарте из Приказа № 120н о ВФА для подтверждения достоверности бухотчетности указали, что достоверность отчетов главных администраторов подтверждается одновременно и для индивидуальной, и для консолидированной отчетности. А еще в Приказе № 120н уточнили порядок подготовки суждения аудиторов о достоверности отчетности ГАБС, который передал полномочия по ведению бухучета. Для таких администраторов не формируют суждение о достоверности отчетности и не отражают его в заключении контролеров.
Разберемся с ключевыми целями ВФА:
- оценка надежности внутреннего финансового контроля. Под ВФК понимают процессы ГАБС и ГРБС для соблюдения законов, правил и нормативов по исполнению бюджетных полномочий;
- подтверждение достоверности бюджетной отчетности, соответствие порядка ведения бюджетного учета единой методологии Минфина, ведомственным и подведомственным актам (п. 5 ст. 264.1 БК РФ);
- повышение качества финансового менеджмента.
Главные распорядители, главные администраторы определяют периодичность и сроки аудиторских мероприятий. Кроме того, они обязаны разрабатывать и утверждать документацию по проверке (Приказ Минфина № 246 от 01.06.2021). Вот перечень базовых документов:
- план аудиторской проверки;
- предложения по формированию проверочного плана, изменению плановых документов, организации внепланового аудита;
- программа проверки и предложения по ее изменению;
- объяснения, которые предоставили аудиторам в ходе контрольных мероприятий;
- обращения к экспертам;
- предложения по приостановлению, продлению ревизии;
- промежуточные и предварительные результаты проверки, аналитические записки;
- проекты заключения, окончательные заключения (к примеру, по итогам ревизии кассового обслуживания составляют заключение аудиторского мероприятия о кассовом плане по доходам и расходам получателя средств бюджета);
- возражения и предложения проверяемых учреждений;
- план совершенствования бюджетного процесса;
- годовая отчетность проверяемого учреждения;
- реестр бюджетных рисков.
После того как аудиторы запланируют контрольные мероприятия, они разрабатывают и утверждают программу ВФА. По правилам, ревизию планируют заранее — в текущем году составляют план контроля на следующий год. Ревизоры проверяют учреждения по результатам отчетного периода и после сдачи годовой бухгалтерской отчетности.
Как составить план проверки
План ревизии — это поэтапные контрольные мероприятия, которые аудиторы собираются проводить в рамках проверки. Порядок, как составить план по итогам финансовой проверки и до начала ревизии, закреплен в госстандарте (п. 3-9 СГС из Приказа № 237н).
Для каждого подведомственного учреждения проверку планируют отдельно. В плане указывают тему контрольных мероприятий и дату (месяц) окончания ревизии. При планировании ревизии учитывают:
- существенность операций финансово-хозяйственной деятельности — влияют ли проверяемые события на бюджетную отчетность;
- выборку операций учреждения и ее объем;
- риски после окончания проверки;
- возможность внепланового контроля;
- сроки надзорных мероприятий.
План аудита утверждают до начала того года, в котором планируется проверка. Вместе с планом утверждают и программу. В программе ВФА учитывают такие вопросы по ревизии:
- анализ законности финансово-хозяйственной деятельности;
- соответствие учетной политики учреждения действующему законодательству;
- уровень автоматизации организационных и учетных процессов;
- права доступа пользователей организации к базам данных;
- порядок работы с первичкой, корректность составления отчетности и другие вопросы.
Вот пример финансовой проверки в организации — план контрольных мероприятий от главного администратора средств бюджета.
Может пригодиться:
- учетная политика организации;
- образец приказа об утверждении учетной политики.
Вам в помощь образцы, бланки для скачивания
Задорожнева Александра
Бухгалтер
В 2009 году закончила бакалавриат экономического факультета ЮФУ по специальности экономическая теория. В 2011 — магистратуру по направлению «Экономическая теория», защитила магистерскую диссертацию.
Все статьи автора
Вам может быть интересно:
Подписывайтесь на наш канал в Telegram
Мы расскажем о последних новостях и публикациях