Расходы по продаже прочего имущества
Последний раз обновлено:
Имущество, которое принадлежит фирме, она может продать. Например, реализовать на сторону остатки материалов, не списанные в производство, продать морально устаревший станок, купив вместо него более совершенную модель, продать объект незавершенного строительства при изменении экономической ситуации или реализовать имущество, полученное по договору об отступном, которое не используется в основной деятельности.
Порядок определения налоговой базы при реализации прочего имущества установлен статьей 268 НК РФ.
Финансовый результат от такой продажи определяют так:
| Выручка от продажи имущества | — | Стоимость имущества + Расходы, связанные с продажей | = | Финансовый результат от продажи имущества |
Продажа основных средств
Доход от продажи основного средства уменьшают:
- его остаточная стоимость;
- расходы, связанные с его продажей.
Как определить остаточную стоимость ОС
Остаточную стоимость основного средства определяют так:
| Первоначальная стоимость основного средства | — | Сумма амортизации, начисленной по основному средству на момент его продажи | = | Остаточная стоимость основного средства |
С 2021 года разрешили уменьшать доходы от продажи основного средства, по которому компания заявила инвествычет, на его остаточную стоимость. Новшество работает в ситуации, когда компания заявила инвестиционный вычет, потом лишилась права на его применение, а затем реконструировала объект или провела другие капитальные улучшения. При продаже такого объекта компания вправе уменьшить доходы на остаточную стоимость таких капвложений (п. 5 ст. 268 НК РФ в ред. Федерального закона от 9 ноября 2020 г. № 368-ФЗ).
Остаточную стоимость определите как часть первоначальной стоимости, сформированной за счет расходов, в части которых налогоплательщик не заявлял право на инвествычет.
Так, доходы можно уменьшить на стоимость работ по модернизации или реконструкции, если компания провела их и включила в первоначальную стоимость объекта, но уже после того, как лишилась права на вычет.
Как определить остаточную стоимость ОС, в отношении которого была применена амортизационная премия
Остаточную стоимость основного средства, в отношении которого была применена амортизационная премия, определяют по такой формуле:
| Первоначальная стоимость основного средства | — | Сумма примененной амортизационной премии | — | Сумма амортизации, начисленной по основному средству на момент его продажи | = | Остаточная стоимость основного средства |
Если основное средство, к которому применена амортизационная премия, продают взаимозависимому лицу до истечения пяти лет с момента ввода в эксплуатацию, тогда остаточную стоимость актива нужно увеличить на сумму восстановленной амортизационной премии.
Бывает, что первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском и налоговом учете различна. Или амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете начисляют по-разному.
Обратите внимание: при определении налоговой базы по налогу на прибыль при продаже ОС в расчете остаточной стоимости объекта участвуют именно «налоговая» первоначальная стоимость и «налоговая» амортизация.
Остаточная стоимость при продаже неамортизируемого ОС
При продаже неамортизируемого ОС доход тоже нужно уменьшать на его остаточную, а не первоначальную стоимость объекта. По таким объектам амортизацию нужно начислять, но начисленные суммы в составе расходов не учитывать.
Это касается только тех ОС, которые не используются в производственной деятельности, но не входят в перечень имущества, которое вообще не подлежит амортизации. Он приведен в пункте 2 статьи 256 НК РФ. По имуществу из этого перечня амортизацию не начисляют.
Таким образом, при продаже имущества, которое вы не используете в производственной деятельности, доход нужно определять как выручку от сделки за минусом остаточной стоимости ОС. Остаточная стоимость определяется в обычном порядке: как разница между первоначальной стоимостью объекта и всей суммой начисленной по нему амортизации. Причем независимо от ее учета в составе расходов.
Какие расходы учесть при продаже ОС
В бухгалтерском и налоговом учете расходы при продаже основных средств отражают так:
| Вид расходов | Учет расходов | |
| бухгалтерский | налоговый | |
| Остаточная стоимость объекта | Прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99) | Расходы, связанные с реализацией амортизируемого имущества (п. 1 ст. 268 НК РФ) |
| Расходы на транспортировку и демонтаж объекта | Прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99) | Расходы, связанные с реализацией амортизируемого имущества (п. 1 ст. 268 НК РФ) |
| Таможенные пошлины, уплаченные при вывозе объекта из России | Прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99) | Прочие расходы (п. 1 ст. 264 НК РФ) |
| Расходы на информационные, консультационные и посреднические услуги по продаже объекта | Прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99) | Прочие расходы (п. 1 ст. 264 НК РФ) |
| Плата нотариусу за оформление сделки купли продажи | Прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99) | Прочие расходы (п. 1 ст. 264 НК РФ) |
| Сборы за регистрацию права собственности на объект | Прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99) | Прочие расходы (п. 1 ст. 264 НК РФ) |
| Прочие затраты, непосредственно связанные с реализацией объекта | Прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99) | Расходы, связанные с реализацией амортизируемого имущества (п. 1 ст. 268 НК РФ) |
Как отразить расходы по продаже основного средства в бухгалтерском и налоговом учете, покажет пример.
Пример. Учет расходов при продаже основного средства
АО «Актив» продает здание. Первоначальная стоимость здания – 740 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи – 60 000 руб.
Расходы по регистрации договора купли-продажи здания составили 18 000 руб. Для поиска покупателя объекта «Актив» привлек посредническую фирму. Стоимость услуг посредника равна 30 000 руб. (без учета НДС).
Расходы от продажи здания отражают так:
- в бухгалтерском учете – как прочие расходы в сумме 728 000 руб. (740 000 – 60 000 + 18 000 + 30 000);
- в налоговом учете – как расходы по продаже амортизируемого имущества в сумме 680 000 руб. (740 000 – 60 000), и как прочие расходы в сумме 48 000 руб. (18 000 + 30 000).
Особенности учета расходов при продаже ОС, полученного в качестве отступного
По соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами (ст. 409 ГК РФ).
Получив в качестве отступного имущество, компания вправе использовать его в своей деятельности или продать.
Если имущество, полученное по договору об отступном, не используется в основной деятельности, а предназначено для реализации, такое имущество для целей налогообложения прибыли не признается амортизируемым имуществом.
Пока имущество, в том числе полученное по договору отступного, не приносит дохода, затраты на его содержание (коммунальные платежи, охрана и т.п.) не отвечают требованиям статьи 252 Налогового кодекса в части их экономической обоснованности.
Поэтому расходы, понесенные в связи с содержанием имущества, полученного по договору об отступном и предназначенного для продажи, налогоплательщик вправе учесть только в момент реализации такого имущества, уменьшив на их сумму полученные доходы.
Учесть можно и расходы, непосредственно связанные с реализацией, в частности, по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества (письмо Минфина РФ от 18 февраля 2016 г. № 03-03-06/2/8975).
Заметим, что в случае если отступное имущество будет переведено в состав основных средств, понесенные затраты на его содержание можно будет отнести к материальным расходам (письмо Минфина РФ от 25 января 2013 г. № 03-03-06/2/7).
Продажа ОС с убытком
Если, продав объект ОС, вы получили убыток, то он уменьшает налогооблагаемую прибыль не единовременно, а равномерно в течение определенного периода. Этот период рассчитывают так: из срока полезного использования основного средства вычитают фактический срок его эксплуатации (п. 3 ст. 268 НК РФ).
Пример. Учет убытка при продаже ОС
АО «Актив» продает деревообрабатывающий станок за 60 000 руб. (в том числе НДС – 10 000 руб.). Первоначальная стоимость станка – 120 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи – 40 000 руб.
Срок полезного использования станка – 8 лет. В «Активе» его эксплуатировали 3 года.
Убыток от продажи станка составил:
60 000 – 10 000 – (120 000 – 40 000) = 30 000 руб.
Этот убыток нужно списывать равномерно в течение 5 лет (8 – 3).
Ежемесячно «Актив» может уменьшать прибыль на 500 руб. (30 000 руб. : 5 лет : 12 мес.).
Продажа нематериальных активов
Расходы по продаже нематериальных активов уменьшают доходы от их реализации.
В бухгалтерском учете остаточную стоимость нематериальных активов отражают в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).
Обратимся к пункту 1 статьи 268 Налогового кодекса. Здесь сказано, что фирма может уменьшить доход от продажи амортизируемого имущества на его остаточную стоимость, «определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса».
Значит, продавая объект НМА, отнесите остаточную стоимость объекта на расходы.
Другие затраты, связанные с продажей нематериальных активов, учитывают так:
| Вид расходов | Учет расходов | |
| бухгалтерский | налоговый | |
| Расходы на информационные, консультационные и посреднические услуги по продаже объекта | Прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99) | Прочие расходы (п. 1 ст. 264 НК РФ) |
| Плата нотариусу за оформление сделки купли-продажи | Прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99) | Прочие расходы (п. 1 ст. 264 НК РФ) |
| Прочие затраты, непосредственно связанные с реализацией объекта | Прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99) | Расходы, связанные с реализацией амортизируемого имущества (п. 1 ст. 268 НК РФ) |
Как отразить расходы по продаже нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете, покажет пример.
Пример
На балансе АО «Актив» в составе нематериальных активов числится исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом. Первоначальная стоимость этого нематериального актива – 100 000 руб., сумма начисленной амортизации – 30 000 руб. Остаточная стоимость патента составила 70 000 руб. (100 000 – 30 000).
По лицензионному договору «Актив» продал исключительное право на изобретение фирме «ТехИнвест». Сумма сделки составила 96 000 руб. (без НДС).
Лицензионный договор заверили у нотариуса. Стоимость его услуг составила 3000 руб.
Бухгалтер включил остаточную стоимость исключительного права в состав «налоговых» расходов
Расходы от продажи нематериального актива отражают так:
- в бухгалтерском учете – как прочие расходы в сумме 73 000 руб. (70 000 + 3000);
- в налоговом учете – как расходы по продаже нематериального актива в сумме 70 000 руб., и как прочие расходы в сумме 3000 руб.
Финансовый результат от продажи исключительного права на изобретение и в бухгалтерском, и в налоговом учете составил:
96 000 – 73 000 = 23 000 руб.
Если вы определяете доходы и расходы кассовым методом, отразить в налоговом учете можно лишь те затраты, которые оплачены поставщику (подрядчику, исполнителю и т. п.). Так, если фирма еще не рассчиталась за консультационные услуги по продаже объекта, то учесть их стоимость в составе «налоговых» расходов она не вправе.
В налоговом учете информацию о списании проданных нематериальных активов отражают в трех налоговых регистрах:
- регистре учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав;
- регистре-расчете «Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества»;
- регистре информации об объекте нематериальных активов.
Подробнее об оформлении этих регистров читайте раздел «Доходы фирмы» → подраздел «Доходы, облагаемые налогом на прибыль» → ситуацию «Выручка от реализации товаров (работ, услуг)».
Продажа материалов
Доходы от продажи материалов уменьшают:
- фактическая себестоимость проданных материалов;
- расходы, связанные с продажей материалов.
Обратите внимание: если фактическая себестоимость материалов в бухгалтерском и налоговом учете различна, то для целей налогообложения ее определяют по данным регистров налогового учета.
В бухгалтерском и налоговом учете расходы по продаже материалов отражают так:
| Вид расходов | Учет расходов | |
| бухгалтерский | налоговый | |
| Фактическая себестоимость материалов | Прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99) | Расходы, связанные с реализацией материалов (п. 1 ст. 268 НК РФ) |
| Таможенные пошлины, уплаченные при вывозе материалов из России | Прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99) | Прочие расходы (п. 1 ст. 264 НК РФ) |
| Расходы на информационные, консультационные и посреднические услуги по продаже материалов | Прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99) | Прочие расходы (п. 1 ст. 264 НК РФ) |
| Прочие затраты, непосредственно связанные с реализацией материалов | Прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99) | Расходы, связанные с реализацией прочего имущества (п. 1 ст. 268 НК РФ) |
Если вы реализуете безвозмездно полученные материалы, вы можете включить в состав расходов рыночную стоимость, по которой ранее приняли их на учет.
Заметьте: проданные материалы списывают тем же методом, который используют, отпуская их в производство. А именно, одним из трех методов:
- по стоимости каждой единицы;
- по средней стоимости;
- по стоимости материалов, купленных первыми (ФИФО).
Подробнее об этих методах читайте раздел «Расходы фирмы» → подраздел «Расходы по производству и реализации» → ситуацию «Материальные расходы».
Как учесть расходы по продаже материалов, покажет пример.
Пример. Учет продажи материалов
АО «Актив» продает остатки материалов за 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.).
Фактическая себестоимость материалов, определенная в налоговом учете методом оценки средней стоимости, – 74 000 руб.
Материалы продавали через посредническую фирму. Стоимость услуг посредника – 2400 руб. (в том числе НДС – 400 руб.).
Расходы от продажи материалов отражают так:
- в бухгалтерском учете – как прочие расходы в сумме 76 000 руб. (74 000 + 2000);
- в налоговом учете – как расходы по продаже материалов в сумме 74 000 руб. и как прочие расходы в сумме 2000 руб.
Обратите внимание: если вы определяете доходы и расходы кассовым методом, отразить в налоговом учете можно лишь те затраты, которые оплачены поставщику (подрядчику, исполнителю и т. п.). Так, если фирма еще не рассчиталась с продавцом за материалы, то учесть их стоимость в составе «налоговых» расходов она не вправе.
Информацию о реализации материалов отражают в регистре учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав. Делают это на основании первичных документов (накладных, счетов-фактур, договоров и т. д.), которыми оформляют списание ценностей.
Кроме того, данные о списании материалов (сырья) записывают в таких налоговых регистрах:
- регистре-расчете стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде;
- регистре учета стоимости прочего реализованного имущества.
О том, как оформить эти регистры, читайте раздел «Доходы фирмы» → подраздел «Доходы, облагаемые налогом на прибыль» → ситуацию «Выручка от реализации товаров (работ, услуг)».
Продажа неамортизируемого имущества
По-другому складывается ситуация с продажей неамортизируемого имущества. Например, земельный участок. Земельный участок не относится к амортизируемому имуществу. Поэтому в момент приобретения его стоимость в налоговом учете не отражается и в расходах для целей налогообложения прибыли не учитывается.
Однако по нормам НК РФ организация вправе уменьшить доход от реализации прочего имущества на цену его приобретения. Для целей исчисления налога на прибыль земельный участок относится к прочему имуществу. Поэтому стоимость приобретенного земельного участка включается в расходы для целей налогообложения прибыли по мере его реализации. Таким образом, если организация приобретет земельный участок, который всегда будет в ее собственности, расходы на его приобретение останутся неучтенными (см. письма Минфина от 6 февраля 2023 г. № 03-03-06/1/9035, от 12 ноября 2020 г. № 03-03-06/1/98941).
Обратите внимание: что касается расходов по уплате госпошлины за регистрацию права собственности на земельный участок, то их можно учесть в составе прочих расходов организации (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина от 28 августа 2018 г. № 03-03-06/1/61105).
Специальный порядок НК РФ установлен для учета расходов на приобретение прав на государственные или муниципальные земельные участки.
В пункте 1 статьи 264.1 НК РФ сказано, что при расчете налоговой базы по налогу на прибыль можно учесть расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности:
- на которых находятся здания, строения, сооружения;
- которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках.
Особенности налогообложения объекта незавершенного строительства
Объекты незавершенного строительства относятся к недвижимому имуществу (п. 1 ст. 130 ГК РФ).
Если фирма решила продать такой объект, то на него нужно зарегистрировать право собственности, как на объект недвижимого имущества (п. 16 Приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 16 февраля 2001 г. № 59).
Продавец передает, а покупатель принимает объект по передаточному акту или иному документу о передаче, подписанному сторонами (п. 1 ст. 556 ГК РФ). Значит, такой документ нужно будет составить.
При продаже объекта незавершенного строительства за него платится госпошлина (пп. 22 п. 1 ст. 333.33, пп. 8.1 п. 3 ст. 333.35 НК РФ).
Первый раз платит собственник за регистрацию своего права собственности на объект в целях его продажи. Величина госпошлины составляет 22 000 рублей.
Второй раз госпошлину в таком же размере платит покупатель в связи с приобретением объекта и оформлением права собственности на него.
В общем случае государственная пошлина включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату ее начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Но у продавца при продаже объекта незавершенного строительства госпошлину можно рассматривать как расход, связанный с реализацией. В этом случае ее следует учитывать при определении налоговой базы в периоде реализации (абз. 6 пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
В целях исчисления налога на прибыль выручка от реализации объекта недвижимости (за минусом предъявленного покупателю НДС) признается доходом от реализации на дату передачи объекта покупателю по передаточному акту или иному документу о передаче (пп. 1, абз. 5 п. 1 ст. 248, п. 1, п. 2 ст. 249, абз. 2 п. 3 ст. 271 НК РФ).
Дата государственной регистрации права собственности покупателя на этот объект не имеет значения.
Порядок определения налоговой базы при реализации прочего имущества установлен статьей 268 НК РФ.
Помимо госпошлины, продавец вправе уменьшить доходы от реализации имущества на цену создания этого имущества (п. 1, пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Если объект незавершенного строительства продали с убытком, то убыток от нужно учесть единовременно в полной сумме. Основание — пункт 2 статьи 268 НК РФ.
Ведь объект незавершенного строительства еще не является основным средством, то есть не относится к амортизируемому имуществу. Значит, специальный порядок признания убытка, изложенный в пункте 3 статьи 268 НК РФ о списании пропорционально оставшемуся сроку полезного использования, к нему не применяется.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Добавить в «Нужное»
Оценка нематериальных активов
Что такое нематериальные активы (НМА) и чем они отличаются от основных средств, мы рассказывали в нашей консультации. Вопросы оценки стоимости нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете раскроем в этом материале.
Первоначальная оценка нематериальных активов
В оценке нематериальных активов кратко можно выделить 2 основных вида:
- первоначальная оценка;
- последующая оценка.
Первоначальная оценка нематериальных активов производится на момент принятия объектов к бухгалтерскому учету (п. 6 ПБУ 14/2007). Соответственно, последующая оценка может быть произведена только после того, как по объекту НМА была сформирована первоначальная стоимость, а сам объект был принят на учет.
Напомним, что первоначальная стоимость нематериальных активов — это сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании НМА и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях (п. 7 ПБУ 14/2007).
Можно также отметить, что оценка основных средств и нематериальных активов в целом производится исходя из одних и тех же подходов.
НМА приобретен за плату
Оценка нематериальных активов, приобретенных за плату, осуществляется путем суммирования произведенных расходов. Складываются следующие величины (п. 8 ПБУ 14/2007):
- суммы, уплачиваемые продавцу по договору об отчуждении исключительных прав;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые при приобретении НМА;
- вознаграждения посредническим организациям;
- стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением объекта НМА;
- иные расходы, которые непосредственно связаны с приобретением НМА и подготовкой его к использованию в запланированных целях.
Если объект НМА отнесен к инвестиционным активам, при определенных условиях в его первоначальную стоимость могут быть также включены проценты по полученным займам и кредитам (п. 10 ПБУ 14/2007).
НМА создается организацией
Как рассчитать первоначальную стоимость НМА при его создании самой организацией? В этом случае кроме указанных выше расходов в стоимость актива необходимо включить (п. 9 ПБУ 14/2007):
- стоимость выполнения работ или оказания услуг сторонними организациями по договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение НИОКР;
- расходы на оплату труда работников, которые были непосредственно заняты созданием НМА или участвовали при выполнении НИОКР, а также страховые взносы с данных выплат;
- расходы на содержание и эксплуатацию основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и НМА, которые непосредственно использовались при создании новых объектов НМА;
- иные расходы, которые непосредственно связаны с созданием НМА, а также подготовкой его к использованию в запланированных целях.
При всех иных способах поступления НМА в организацию в первоначальную стоимость актива могут включаться и перечисленные выше расходы, если они были связаны с получением НМА.
НМА внесен в счет вклада в уставный капитал
А как произвести оценку интеллектуальной собственности и нематериальных активов, возникших в результате принятия на учет этой собственности, если она получена в качестве вклада в уставный капитал? Первоначальная стоимость в этом случае определяется как денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации (п. 11 ПБУ 14/2007). При этом важно учитывать предусмотренные законодательством ограничения. Так, при оценке неденежных вкладов в хозяйственных обществах требуется привлечение независимого оценщика. И стоимость вносимого в уставный капитал объекта НМА не может быть определена участниками выше, чем стоимость, рассчитанная независимым оценщиком (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).
НМА получен безвозмездно
Первоначальная стоимость объекта НМА, который получен по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату его оприходования в бухучете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Текущая рыночная стоимость НМА на дату оприходования – это та сумма, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на эту дату. В связи с отсутствием, как правило, активного рынка объектов НМА, а также вследствие уникальности такого имущества текущая рыночная стоимость может быть определена на основе экспертной оценки (п. 13 ПБУ 14/2007).
Напоминаем также, что дарение объекта стоимостью свыше 3 000 рублей между коммерческими организациями запрещено законом (п. 1 ст. 575 ГК РФ).
Объект НМА получен по договору мены
Если организация получает объект НМА в обмен на другой актив, то в общем случае стоимость нематериального актива определяется по стоимости такого другого актива (п. 14 ПБУ 14/2007).
Какие расходы не включаются в первоначальную стоимость НМА
В первоначальную стоимость объектов НМА не включаются такие расходы (п. 10 ПБУ 14/2007):
- НДС (кроме случаев, когда он учитывается в стоимости имущества в соответствии с нормами гл. 21 НК РФ);
- общехозяйственные и иные аналогичные расходы, если они не связаны непосредственно с приобретением и созданием НМА;
- расходы на НИОКР предшествующих отчетных периодов, которые были ранее отнесены на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Последующая оценка НМА
После того, как объект НМА принят к бухгалтерскому учету, его первоначальная стоимость может быть изменена только в результате (п. 16 ПБУ 14/2007):
- переоценки НМА;
- обесценения НМА.
Цель переоценки – доведение стоимости НМА на конец отчетного года до текущей рыночной стоимости. Естественно, возможна она только при наличии активного рынка таких НМА. И проводить переоценку может только коммерческая организация (п. 17 ПБУ 14/2007).
Важно учитывать, что переоценка НМА – право, а не обязанность организации. Но если переоценка была произведена, делать ее в дальнейшем необходимо регулярно, чтобы стоимость нематериальных активов в бухгалтерской отчетности существенно не отличалась от их текущей рыночной (п. 18 ПБУ 14/2007).
Также у организации есть право проверять НМА на обесценение в соответствии с порядком, установленным МСФО.
Оценка нематериальных активов в балансе
Особенности оценки нематериальных активов не влияют на порядок их отражения в бухгалтерском балансе. Неважно, как формировалась первоначальная стоимость объекта нематериальных активов и производилась ли его переоценка, в бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости (п. 35 ПБУ 4/99). Это означает, что для отражения стоимости НМА в активе баланса из первоначальной (восстановительной) стоимости объектов нематериальных активов необходимо вычесть начисленную по ним амортизацию.
Налоговая оценка НМА
В общем случае порядок формирования первоначальной стоимости НМА в налоговом учете соответствует порядку, предусмотренному в бухучете. Это значит, что такая стоимость включает в себя расходы на приобретение или создание объекта НМА, а также доведение его до состояния, в котором он пригоден для использования (п. 3 ст. 257 НК РФ).
Но есть и исключения. К примеру, проценты по кредитам и займам, которые в бухучете при определенных условиях включаются в стоимость НМА, в налоговом учете в стоимость нематериального актива не включаются, а учитываются как внереализационные расходы (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). А стоимость НМА, полученного в качестве вклада в уставный капитал от другой организации, определяется как остаточная стоимость по данным налогового учета передающей стороны (п. 1 ст. 277 НК РФ).
Кроме того, в отличие от бухучета, изменение первоначальной стоимости НМА в налоговом учете не производится.
Как определить остаточную стоимость нематериального актива?
07.02.2019
Остаточная стоимость нематериальных активов может определяться в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ – как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
Обоснование. Для целей налогообложения амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты…
Подключить ИСС Аюдар Инфо
Материал доступен только для действующих клиентов ИСС «Аюдар Инфо» или в демо-доступе. Для получения демо-доступа или более подробной информации отправьте заявку.
Наш менеджер свяжется с вами в ближайшее время.
Авторизация
Подать заявку
Остаточную стоимость «нематериалки» рассчитывают так же, как и остаточную стоимость ОС: уменьшением первоначальной стоимости на величину начисленной амортизации (Письмо Минфина РФ от 27.12.2018 N 03-03-20/95323).
Все дело в том, что амортизируемым имуществом могут считаться не только ОС, но и НМА, если:
- Они — результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся во владении налогоплательщика и использующиеся им для получения дохода.
- Стоимость актива погашается через амортизационные начисления. Причем амортизируемым имуществом считается такое, срок полезного использования которого — свыше 12-ти мес., а первоначальная стоимость превышает 100 тыс. руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Однако порядок расчета остаточной стоимости именно для «нематериалки» в НК РФ не приведен. Тогда, по мнению финансового ведомства, допустимо пойти по аналогии и использовать порядок, прописанный для ОС, который закреплен в п. 1 ст. 257 НК РФ: чтобы узнать остаточную стоимость актива, нужно найти разность между его первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией.
См. также:
- Принятие к учету основного средства с амортизационной премией
- Почему не начисляется амортизация в 1С 8.3 при закрытии месяца?
- ОС в резерве или на консервации: разные правила начисления амортизации
Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Оцените публикацию
Загрузка…
Расходы на приобретение дорогостоящих видов имущества учитываются в налоговом и бухгалтерском учете поэтапно – путем начисления амортизации. Остаточная стоимость нематериальных активов до некоторых пор определялась по аналогии с основными средствами: уменьшением первоначальной цены на накопленную амортизацию. Вскоре этот порядок будет узаконен. Подробнее – в нашем материале.
Балансовая остаточная стоимость нематериальных активов
Понятие остаточной стоимости относится к амортизируемому имуществу, а именно:
- к собственно имуществу;
- к результатам интеллектуальной деятельности;
- к иной интеллектуальной собственности.
Такие объекты должны использоваться для получения дохода более 1 года и иметь первоначальную стоимость более 100 тыс. руб., согласно ст. 256 НК РФ.
Указанное имущество характеризуется:
- первоначальной стоимостью – ценой, за которую оно приобретено и доведено до состояния готовности к применению;
- остаточной стоимостью, рассчитанной как разница между первоначальной ценой и суммой накопленной амортизации.
П. 1 ст. 257 НК РФ вводит такие термины в отношении объектов основных средств. Остается вопрос: остаточная стоимость нематериальных активов определяется так же или каким-то другим способом?
Как рассчитать остаточную стоимость нематериальных активов
Минфин в письме от 27.12.2018 № 03-03-20/95323 пояснил, что остаточная стоимость НМА рассчитывается подобно объектам основных средств, т.е.:
Остаточная стоимость НМА = Первоначальная стоимость НМА – Накопленная амортизация
Кстати, факт отнесения дорогостоящих НМА к амортизируемому имуществу подтверждается п. 23 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».
Как стало известно ранее, на рассмотрении в Госдуме находится законопроект № 1022670-7, устраняющий данный пробел: новые нормы, подготовленные для ст. 257 НК РФ, закрепят позицию Минфина и окончательно определят порядок расчета остаточной стоимости НМА, которого будут обязаны придерживаться плательщики налога на прибыль.
Пример 1
ООО «Альбатрос» запатентовало особую технологию производства стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет (60 месяцев).
Ежемесячная норма амортизации (линейный метод) 120 000 / 60 = 2 000 руб.:
- через полгода использования остаточная стоимость патента составит 120 000 – 2 000 х 6 мес = 108 000 руб.;
- через 2 года использования: 120 000 – 2 000 х 24 мес = 72 000 руб.;
- через 4 года: 120 000 – 2 000 х 48 мес = 24 000 руб.
Остаточная стоимость нематериальных активов: проводки
Ключевые корреспонденции счетов в отношении НМА таковы:
|
Дт |
Кт |
Суть операции |
|
Приобретение НМА |
||
|
08 |
60 |
Принятие НМА к учету |
|
19 |
60 |
НДС по приобретенному объекту |
|
60 |
51 |
Оплата поставщику |
|
68 |
19 |
НДС к вычету |
|
04 |
08 |
Ввод НМА в эксплуатацию |
|
Амортизация НМА |
||
|
20, 23, 44 (по счетам учета затрат) |
04, 05 (в зависимости от способа, определенного учетной политикой) |
Ежемесячное отражение износа НМА |
|
Списание НМА |
||
|
05 |
04 |
Отражена сумма накопленной амортизации |
|
91 |
04 |
Списана остаточная стоимость нематериального актива (при наличии) |
|
99 |
91 |
Убыток от выбытия |
|
Продажа НМА |
||
|
05 |
04 |
Накопленный износ |
|
91 |
04 |
Остаточная стоимость (при наличии) |
|
62 |
91 |
Задолженность покупателя |
|
91 |
68 |
НДС от продажи |
|
51 |
62 |
Оплата поступила от покупателя |
Подробнее списание остаточной стоимости нематериальных активов разберем на примере.
Списание остаточной стоимости нематериального актива: проводка
Остаток несамортизированной стоимости НМА отражается по дебету 91 и кредиту 04 счетов. Если речь идет о списании актива – сумма становится убытком и дальнейшая корреспонденция – Дт 99 Кт 91.
Пример 2 (в продолжение примера 1)
ООО «Альбатрос» решило выгодно продать свой патент. Спустя 4,5 года (54 месяца) его использования нашелся покупатель, готовый заплатить 80 тыс. руб. с учетом НДС 20%.
Бухгалтерия ООО «Альбатрос» по факту продажи оформит такие проводки:
|
Дт |
Кт |
Сумма, руб. |
Суть операции |
|
05 |
04 |
108 000 (2 000 х 54) |
Накопленный износ |
|
91 |
04 |
12 000 (120 000 – 108 000) |
Определена сумма остаточной стоимости нематериального актива (проводка) |
|
62 |
91 |
80 000 |
Задолженность покупателя |
|
91 |
68 |
13 333,33 (80 000 х 20 / 120) |
НДС к уплате от реализации НМА |
|
51 |
62 |
80 000 |
Оплата от покупателя поступила на р/счет |
|
91 |
99 |
54 666,67 (80 000 – 12 000 – 13 333,33) |
Прибыль от продажи НМА |
ООО «Альбатрос» в результате удачной сделки получило 54 666,67 руб. прибыли от продажи НМА.
Заключение
В ближайшее время позиция Минфина по определению остаточной стоимости НМА будет официально закреплена в новой редакции ст. 257 НК РФ. Расчет аналогичен применяемому в отношении объектов основных средств.